В каком размере возникает налоговый кредит по НДС, уплаченному на таможне при ввозе товаров, которые получены от находящегося в оффшорной зоне нерезидента?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

По этому вопросу существует несколько точек зрения. Приведем некоторые из них.

Первая точка зрения выражена ГНАУ в № 24 "Вестника налоговой службы Украины" за 2000 год: "В случае, если предприятие импортирует сырье из стран, которые в соответствии с решениями правительства включены в перечень оффшорных зон, сумма НДС, уплаченная предприятием при импортировании (ввозе) таких товаров на таможенную территорию Украины, включается в состав налогового кредита только в части стоимости, включаемой в состав валовых издержек производства (обращения), то есть в размере 85 процентов".

При определении того, в какой момент действует это правило, можно воспользоваться письмом ГНАУ от 01.08.2000 г. № 4350/6/15-1116. В названном письме упоминается пункт 18.3 ст.18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, в соответствии с которым в случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, которые расположены в оффшорных зонах, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов либо через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов либо нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов оплаченной стоимости этих товаров (работ, услуг).

Затем в письме делается вывод о том, что для вышеупомянутых операций действуют специальные правила, предусматривающие особенности учета валовых расходов по операциям с нерезидентами, расположенными в оффшорных зонах: при приобретении товаров (работ, услуг) валовые расходы покупателя-резидента увеличиваются на сумму, составляющую 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг), в том налоговом периоде, в течение которого происходила оплата таких товаров (работ, услуг).

Поскольку ГНАУ связывает "урезание" валовых расходов как с "урезанием" налогового кредита по НДС, так и с фактом оплаты в пользу "оффшорных" нерезидентов, НДС, уплаченный таможенным органам при растамаживании товаров, включается в состав налогового кредита в полном размере. В том налоговом периоде, когда происходит оплата товаров в пользу нерезидента, налоговый кредит сторнируется на сумму, составляющую 15% общей суммы.

Таким образом, в конечном итоге предприятие получает право на налоговый кредит в размере 85% суммы, уплаченной таможенным органам.

Вторая точка зрения состоит в следующем. Хотя подпункт 7.4.1 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) и увязывает право на включение сумм, начисленных при приобретении товара, в налоговый кредит с тем, включаются ли понесенные расходы в состав валовых расходов, однако он не содержит каких-либо ограничений, связанных с покупкой товаров (работ, услуг) у нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах. А подпункт 7.4.3 названного Закона хотя и содержит требование частичного включения сумм, начисленных при приобретении товара, в состав налогового кредита, однако эта процедура связана с осуществлением как "льготируемых", так и "нельготируемых" по НДС операций, а не с оплатой товаров в пользу "оффшорных" нерезидентов.

Поскольку в вопросе о получении права на налоговый кредит речь идет только о принципиальном отнесении товаров (работ, услуг) к составу валовых расходов, предприятие имеет право на налоговый кредит в размере 100% суммы, уплаченной таможенным органам.