Учет расходов на материалы, полученные при ремонте чужого имущества

Предприятие проводит работы по ремонту судов. Часто предприятия, заказывающие такой ремонт, не забирают лом черных металлов, остающийся после ремонта (эта процедура оформляется документально). Как в налоговом и бухгалтерском учете отразить такое бесплатное получение? Включается ли в налоговые расходы предприятия стоимость бесплатно полученного металлолома при дальнейшей его продаже?

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Оформление инвесторской и договорной документации

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В этом случае проводится ремонт имущества, принадлежащего другому предприятию, осуществляемый по договору подряда. Поэтому все имущество (как ремонтируемое судно, так и металлолом, образовавшийся при проведении ремонта) принадлежит заказчику, а не исполнителю работ. И получить металлолом бесплатно предприятие может только с письменного согласия собственника. Тогда имеет место бесплатное получение товаров.Бухгалтерский учет оприходования металлолома и его дальнейшей продажи продемонстрирован на примере.ПРИМЕРПредприятие осуществляло ремонтные работы по договору подряда. Себестоимость ремонтных работ составила 180000 грн. Договорная стоимость подрядных работ — 240000 грн. (в том числе НДС — 40000 грн.). В результате проведенного ремонта был оприходован металлолом, рыночную стоимость которого комиссия предприятия оценила в 2000 грн.

Отражение описанных операций в бухгалтерском учете показано в таблице.
Таблица. Учет операций по проведению ремонта и оприходованию лома

Читайте також

Какие права сохраняются за работником в случае изменения его решения об увольнении с работы (при этом в заявлении им не была указана дата увольнения)?

№ п/п	Содержание бухгалтерской записи		Дебет	Kредит	Сумма, грн.
1	Отражена себестоимость ремонтных работ в части	использованных запчастей	23/р	207	57390
2	заработной платы работников	661	53000
3	суммы ЕСВ, начисленного на заработную плату работников (сумма условная)	65	19610
4	Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиками	23/р	631	50000
5	Отражен налоговый кредит по НДС	641	10000
6	Оплачены работы подрядчику	631	311	60000
7	Оприходован металлолом	209	718	2000
8	Отражен доход от выполненных работ	361	703	240000
9	Начислены налоговые обязательства по НДС	703	641	40000
10	Отражена себестоимость ремонтных работ	903	23/р	180000
11	Отражена продажа металлолома	361	712*	2200
*Согласно п.23 подраздела 2 раздела ХХ НKУ операции по поставке лома черных и цветных металлов освобождаются от обложения НДС. Поэтому налоговые обязательства при продаже металлолома не начисляются
12	Отражена себестоимость металлолома	943	209	2000

Что касается налогового учета, то согласно пп.135.5.4 ст.135 НКУ в состав налогового дохода включается, в частности, стоимость бесплатно полученных товаров, определенная на уровне обычных цен. В данном случае обычной ценой полученного металлолома является цена, определенная по методу сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), то есть рыночная стоимость (цена возможной реализации) лома, определенная комиссией предприятия. В том периоде, когда происходит продажа металлолома, осторожный налогоплательщик отразит доход от его продажи в полной сумме (п.135.4 ст.135 НКУ).

Читайте також

Филиалы банковского учреждения, которые имели отрицательное значение объекта налогообложения за II полугодие 1999 года, начиная с 1 января 2000 года, перешли на уплату консолидированного налога на прибыль. Будут ли правомерными действия банка относительно учета отрицательного значения объекта налогообложения в последующих налоговых периодах при уплате консолидированного налога на прибыль?

А вот более смелый его коллега может побороться за то, чтобы на основании п.135.3 ст.135 НКУ отразить в составе дохода только разность между обычной ценой лома, определенной при его оприходовании, и ценой продажи.

Чтобы в налоговом учете отразить расходы (определение термина «расходы» приведено в пп.14.1.27 ст.14 НКУ), налогоплательщик должен осуществитьрасходы в денежной, материальной или нематериальной формах. При бесплатном получении металлолома налогоплательщик не осуществляет никаких расходов, поэтому на налоговые расходы в части себестоимости претендовать будет сложно.

В то же время некоторые специалисты придерживаются иного, более смелого подхода, отстаивая возможность включить стоимость бесплатно полученных товаров в налоговые расходы. При этом приводится следующая аргументация.

Во-первых, продажа бесплатно полученных товаров приводит к получению дохода, следовательно, такая продажа связана с хозяйственной деятельностью.

Во-вторых, в результате выбытия (продажи) таких товаров происходит уменьшение экономических выгод. И поскольку два критерия выполняются, то и расходы можно отразить. А на упоминание в пп.14.1.27 ст.14 НКУ расходов, которые должны быть осуществлены, можно просто «не обратить внимания».

Поэтому, если предприятие во что бы то ни стало хочет отразить стоимость бесплатно полученных товаров в составе расходов, безопаснее всего получить от налоговых органов соответствующую индивидуальную консультацию.