УЧЕТ БАНКОВСКИХ РЕЗЕРВОВ 

Согласно постановлению Правления НБУ от 06.07.2000 г. № 279 банки обязаны создавать резервы под обязательство по кредитованию, которые предоставлены клиентам (счет 9129). Относятся ли к составу валовых расходов банка суммы формируемых резервов по указанным обязательствам, если кредит классифицируется в качестве нестандартного? Как правильно отражать создание таких резервов в учете? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Что касается резервов по обязательствам по кредитованию, которые учитываются на забалансовых счетах 9129, следует заметить следующее. В соответствии с п.1.4 Положения о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям банков, утвержденного указанным в вопросе постановлением Правления НБУ от 06.07.2000 г. № 279, «в расчет резерва берется 50% от суммы обязательств по кредитованию, которые учитываются на забалансовых счетах 9129». При этом следует указать, что такие резервы создаются только по безотзывным обязательствам по кредитованию (счет 9129/1). По отзывным обязательствам по кредитованию (счет 9129/2) резерв не формируется, поскольку в таком случае банк не берет на себя риск.Бухгалтерский учет таких резервов осуществляется следующим образом. 
Формирование резервов по обязательствам в национальной валюте: Дт 7702 «Отчисления в резервы под задолженность по предоставленным кредитам клиентам» — Кт 3699 «Резервы по другим операциям по забалансовым счетам». 
Формирование резервов по обязательствам в иностранной валюте: Дт 7702 «Отчисления в резервы под задолженность по предоставленным кредитам клиентам» — Кт 3801 «Эквивалент валютной позиции банка по иностранной валюте и банковским металлам» и Дт 3800 «Валютная позиция банка по иностранной валюте и банковским металлам» — Кт 3699 «Резервы по другим операциям по забалансовым счетам». 
Что касется налогового учета, то такие резервы не могут быть отнесены на валовые расходы банка. Согласно пп.12.2.1 ст.12 Закона о прибыли банки обязаны создавать страховой резерв для возмещения возможных потерь по основному долгу (без процентов и комиссий) по всем видам кредитов и другим активным банковским операциям, которые относятся к их хозяйственной деятельности согласно законодательству. Впрочем, пп.12.2.3 данной статьи установлено, что «размер страхового резерва, создаваемый за счет увеличения валовых расходов финансового учреждения, не может превышать: 
для коммерческих банков — 10 процентов от суммы долговых требований, а именно совокупной задолженности по кредитам, гарантиям и поручительствам, фактически предоставленным(выставленным в пользу) дебиторам на последний рабочий день отчетного налогового периода».
Поскольку обязательство по кредитованию до момента их раскрытия (то есть до момента выдачи кредита) не является фактически предоставленными кредитами, резервы по ним не могут быть отнесены на валовые расходы. 
Данное мнение подтверждается также письмом ГНАУ от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017:«...1. О правомерности отнесения к составу валовых расходов суммы денежных средств, внесенных в страховой резерв, по открытым кредитным линиямПодпунктом 12.2.2 пункта 12.2 статьи 12 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что любой банк, а также любое небанковское финансовое учреждение, созданное согласно нормам соответствующих законов, кроме страховых компаний (далее — финансовые учреждения), обязанные создавать страховой резерв для возмещения возможных потерь по основному долгу (без процентов и комиссий) по всем видам кредитов, гарантий, поручительств, приобретенных ценных бумаг и других активных операций, которые относятся к их хозяйственной деятельности согласно законодательству. 
Согласно подпункту 12.2.2 пункта 12.2 статьи 12 указанного Закона Украины создание страхового резерва осуществляется финансовым учреждением самостоятельно в размере, необходимом для полного покрытия рисков невозврата основного долга по кредитам, другим видам задолженности, признанным нестандартными по методике, устанавливаемой для банков Национальным банком Украины. 
Следовательно, вопрос правомерности формирования страхового резерва за счет валовых расходов следует рассматривать учитывая наличие риска невозврата денежных средств банка по предоставленным клиентам денежным средствам и обязательствам их предоставить. 
Учитывая, что по кредитной линии под обязательство по кредитованию без фактического предоставления денежных средств не возникает риска их невозврата, отнесение к валовым расходам сформированного резерва по ним является неправомерным...»