ТАМОЖЕННО-БРОКЕРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: НАЧИСЛЕНИЕ НДС

Предприятие предоставляет таможенно-брокерские услуги. При этом в некоторых случаях предприятие уплачивает за клиентов суммы таможенных платежей (НДС, ввозная таможенная пошлина), которые клиент впоследствии компенсирует. Нужно ли оформлять налоговую накладную на сумму таких платежей?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Особенности обложения НДС деятельности таможенных брокеров зависят прежде всего от их правового статуса и вида операций, которые они осуществляют. В ст.416 ТКУ⁽¹⁾ сказано, что «таможенный брокер — это предприятие, предоставляющее услуги по декларированию товаров, транспортных средств коммерческого назначения, перемещаемых через таможенную границу Украины». Взаимоотношения таможенного брокера с лицами, которые он представляет, определяются соответствующим договором (ст.417 ТКУ).

Чаще всего таким договором является договор поручения, на основании которого таможенный брокер получает вознаграждение, в частности, за осуществление таможенных платежей. По договору поручения поверенный (в данном случае — таможенный брокер) обязуется совершить от имени и за счет доверителя (клиента) определенные юридические действия (ст.1000 ГКУ⁽²⁾). В рассматриваемом случае поверенный занимается таможенным оформлением импортируемых товаров клиентов, за что и получает свое вознаграждение. При этом уплата таможенных платежей осуществляется за счет клиентов, ведь они возмещают ему расходованные суммы. Конечно же, более логичным представляется вариант, когда клиенты снабжают таможенного брокера денежными средствами заранее, до момента исполнения поручения. Однако не запрещен и другой вариант, при котором клиенты возмещают таможенному брокеру его расходы. Главное, чтобы такая возможность была предусмотрена договором поручения.

Раздел V НКУ не оперирует понятием возмещения расходов, но в нем есть специальная норма, касающаяся налогообложения деятельности посредников — п.189.4 ст.189. В частности, для товаров и услуг, передаваемых/получаемых в рамках договоров поручения, базой налогообложения является стоимость поставки таких товаров и услуг, определенная согласно ст.188 НКУ (из этого правила в п.189.6 ст.189 сделано исключение для операций экспорта и импорта товаров, но в данном случае это к делу не относится, поскольку речь идет об услугах). В то же время в упомянутом выше п.189.4 сказано лишь о товарах/услугах, передаваемых или получаемых посредником. То есть если бы по поручению клиента товар приобретался посредником, а затем передавался клиенту, то в налоговом учете посредника это выглядело бы как приобретение товара посредником у нерезидента с его последующей продажей клиенту. Тогда налоговым кредитом по НДС, уплаченному при импорте, воспользовался бы посредник, который затем выписал бы налоговую накладную своему клиенту.

Однако приобретение товара через таможенного брокера не происходит. Клиент самостоятельно приобретает товар у нерезидента, а поручение таможенного брокера заключается лишь в выполнении им определенных действий, то есть в осуществлении таможенного оформления. Поэтому рассматриваемый случай не подпадает под действие п.189.4 ст.189 НКУ, и налоговую накладную на сумму таможенных платежей оформлять не нужно. Налоговая накладная должна быть оформлена таможенным брокером только на сумму своего вознаграждения, которое представляет собой плату за посреднические услуги.