СТРУКТУРНОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ

Предприятие (место регистрации юридического лица — г.Киев) планирует арендовать офис в другом городе. Для работы в этом офисе в штат предприятия принят работник, который по основному месту жительства и работы будет заниматься оформлением таможенных документов. Другой деятельности в этом городе у предприятия не будет. 
Какой статус этого офиса должен быть, чтобы не уплачивать по месту нахождения арендованного офиса налоги и сборы? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Статьей 64 ХКУ¹ установлено, что предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает количество работников и штатное расписание. Этой же статьей Кодекса определена организационная структура предприятия, в соответствии с которой предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т.п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделений, бюро, служб и т.п.). Функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, которые утверждаются в порядке, определенном учредительными документами предприятия. 
Вместе с тем данной статьей установлено, что предприятие имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения. Такие обособленные подразделения не имеют статуса юридического лица и действуют на основании положения о них, утвержденного предприятием. 
В соответствии со ст.95 ГКУ² филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций. 
В соответствии со ст.1 Закона о госрегистрации³ обособленное подразделение юридического лица — это филиал, другое подразделение юридического лица, которое находится вне его местонахождения и производит продукцию, выполняет работы и операции, предоставляет услуги от имени юридического лица, или представительство, которое осуществляет представительство и защиту интересов юридического лица. 
В описанной ситуации предприятию не имеет смысла регистрировать филиал по местонахождению арендованного офиса. Подразделение, которое предполагается открыть, никаких хозяйственных функций выполнять не будет (не будет заключать договоры, производить продукцию, отгружать и/или получать товары и т.д.). Поэтому логичнее в данном случае говорить об открытии структурного подразделения в рамках юридического лица. 
Само по себе структурное подразделение не является плательщиком налогов (сборов, обязательных платежей). Однако это не значит, что путем открытия структурного подразделения предприятие полностью избавляется от необходимости уплачивать налоги в бюджеты по местонахождению такого подразделения. Напомним, что приказом ГНАУ от 19.12.2008 г. № 784⁴были утверждены Методические рекомендации относительно полноты охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов (далее — Методрекомендации). В этом документе⁵ ГНАУ пишет о том, что в отдельных случаях предприятие должно стать на учет по месту нахождения своего подразделения и уплачивать налоги именно в бюджет той территориальной общины, где находится такое подразделение. 
Прежде всего ГНАУ настаивает на том, что в таком порядке необходимо уплачивать НДФЛ, удержанный с доходов работников, фактически работающих в структурном подразделении (как пишет ГНАУ, в структурной единице, хотя такого понятия в законодательстве нет). Подобное мнение высказывалось и ранее в Налоговом разъяснении № 2326. В то же время в ст.16 Закона об НДФЛ⁷ упоминаются лишь обособленные подразделения, которыми являются филиалы и представительства. Таким образом, Методрекомендации и Налоговое разъяснение № 232противоречат Закону об НДФЛ. И используя это противоречие, предприятие может доказывать, что НДФЛ должен уплачиваться только по местонахождению юридического лица, включая налог, удержанный из дохода работника структурного подразделения. 
Другой вид налога, который, возможно, придется уплачивать предприятию, — это коммунальный налог. Окончательное решение о том, нужно или не нужно предприятию уплачивать данный местный налог, можно принять только после ознакомления с соответствующими решениями местных органов исполнительной власти. И если в решении будет указано, что юридическое лицо, имеющее структурное подразделение, является плательщиком коммунального налога, то предприятие должно стать на учет в ГНИ по местонахождению структурного подразделения. 
В ситуации, описанной в вопросе, все остальные налоги, сборы, обязательные платежи (включая взносы в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного государственного социального страхования) предприятие будет уплачивать по своему местонахождению.