СТРАХОВЫЕ РЕЗЕРВЫ БАНКА И «ЗАСТРАХОВАННЫЕ» КРЕДИТЫ

Может ли банковское учреждение при формировании страхового резерва для возмещения возможных потерь в налоговом учете учитывать суммы кредитов, по которым риски невозврата заемщиком полученной суммы кредита банку застрахованы?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Особенности формирования страховых резервов банками и небанковскими финансовыми учреждения¬ми установлены п.159.2 ст.159 НКУ. Согласно пп.159.2.1 этой статьи «банки и небанковские финансовые учреждения... формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением забалансовых, кроме гарантий) денежными средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), другими активными банковскими операциями согласно законодательству, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии».

Размер страхового резерва, который создается за счет увеличения расходов банка, не может превышать 20 процентов (на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2013 года – 30 процентов) суммы задолженности по всем видам операций, указанных в пп.159.2.1 этой статьи, а именно: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода (пп.159.2.2 ст.159 НКУ).

Банки в процессе кредитования применяют следующие способы страховой защиты:

– страхование риска невозврата кредита;

– страхование ответственности заемщика за невозврат кредита банку (или другому кредитору);

– страхование несвоевременной уплаты заемщиком процентов за кредит;

– страхование потребительского кредита;

– страхование коммерческого кредита (страхование векселей).

Так, при страховании риска невозврата кредита страхователем является именно банк, который имеет право застраховать сумму основного долга или сумму выданного кредита с процентами. Как правило, страховщик при наступлении страхового случая вы¬плачивает страхователю возмещение в размере от 50 до 90 процентов непогашенных должником платежей и процентов по ним. То есть страховая сумма устанавливается пропорционально определенному в договоре страхования проценту ответственности страховщика по всей сумме задолженности, которая подлежит возврату по условиям кредитного договора.

В соответствии с абзацем «з» пп.138.1.1 ст.138 НКУ к составу расходов банковских учреждений относятся прочие расходы, предусмотренные разделом ІІІ НКУ. В частности, пп.140.1.6 ст.140 НКУ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются расходы двойного назначения, к которым относятся любые расходы по страхованию финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора.

Учитывая изложенное, расходы банковского учреждения по страхованию кредитных рисков учитываются в составе расходов такого учреждения в соответствии с пп.140.1.6 ст.140 НКУ без ограничений. Поскольку п.159.2 ст.159 НКУ не содержит исключений в отношении кредитов, по которым риски невозврата кредитных средств застрахованы, то в составе расходов банка учитываются расходы на формирование страхового резерва банка по всем кредитам (с учетом ограничений, установленных п.159.2 ст.159 НКУ) независимо от того, застрахованы ли риски невозврата заемщиком кредитных средств по таким кредитам.

После получения банком страхового возмещения, сумма которого в налоговом учете включается в прочие доходы банковских учреждений, предусмотренные разделом ІІІ НКУ (пп.135.4.2 ст.135), банк передает право требования на возмещение убытков, причиненных должником, в пределах выплаченного ему страхового возмещения страховщику, у которого, в свою очередь, могут возникнуть регрессные доходы.