САМОСТОЯТЕЛЬНОЕ ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК

Предприятием в декларацию по НДС за апрель 2003 г. в строку 10.1 была включена сумма 10000 грн., не подтвержденная налоговой накладной. Для корректировки в декларацию за следующий месяц (май 2003 г.) в строку 10.1 была включена сумма, уменьшенная на эти 10000 грн., то есть был занижен налоговый кредит. При этом самостоятельного начисления штрафа и включения его в декларацию по НДС осуществлено не было. Во время недавней документальной проверки работниками ГНИ был начислен штраф: 10000 грн. х 10% х 12 налоговых периодов, что составило 12000 грн., но не более 50% от суммы недоплаты. То есть к уплате начислено 5000 грн. штрафа.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Правомерны ли действия работников ГНИ?

Для ответа на данный вопрос необходимо проанализировать соответствующие нормы Закона об НДС¹ и Закона № 2181².

Для отнесения суммы НДС, уплаченной (начисленной) при приобретении товаров (работ, услуг) в состав налогового кредита по НДС, в соответствии с нормами Закона об НДС плательщик налога должен выполнять следующие обязательные условия:

* стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) должны относиться к составу валовых расходов (расходов, подлежащих амортизации) предприятия (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС);

* расходы по уплате НДС должны быть подтверждены соответствующим образом оформленными налоговыми накладными или грузовыми таможенными декларациями (пп.7.4.5 ст. 7 Закона об НДС).

В указанной ситуации нарушено одно из приведенных условий – отсутствует должным образом оформленная налоговая накладная от поставщика. Следовательно, отнести к составу налогового кредита в апреле 2003 года сумму 10000 грн. предприятие не имело право. И если в декларацию по НДС за этот месяц была включена сумма, не подтвержденная налоговой накладной, значит, была допущена ошибка. В случае если такая ошибка обнаружена работниками ГНИ при проведении документальной проверки, то к предприятию должны применяться штрафные санкции согласно пп.17.1.3 ст.17 Закона № 2181: «В случае если контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика… такой налогоплательщик обязан оплатить штраф в размере десяти процентов от суммы недоплаты (занижение суммы налогового обязательства) за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего органа, но не более пятидесяти процентов такой суммы и не менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, независимо от количества прошедших налоговых периодов».

Но если предприятие обнаруживает и исправляет такую ошибку самостоятельно, выполняя при этом все необходимые требования Закона № 2181, то финансовые санкции, предусмотренные данным подпунктом (а также административный штраф) применяться не должны.

О порядке исправления ошибок, самостоятельно обнаруженных плательщиком налогов в представленных им ранее в налоговых декларациях, в том числе и по НДС, речь идет в п.5.1 ст.5 и п.17.2 ст.17 Закона № 2181. В соответствии с п.17.2 налогоплательщик, самостоятельно обнаруживший ошибку в представленной им ранее налоговой декларации, обязан: либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до представления уточняющего расчета; либо отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по данному налогу, представляемой за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по данному налогу. То есть начисление и уплата финансовой санкции при наличии суммы заниженного налогового обязательства (или завышении налогового кредита) является обязательным условием для подтверждения налогоплательщиком факта самостоятельного обнаружения и исправления ошибки.

Но здесь есть один нюанс. К сожалению, из вопроса не ясно, каким был у предприятия итоговый показатель декларации по НДС за апрель 2003 года: имело место начисление и уплата налогового обязательства (заполнена строка 20 декларации) или была заявлена сумма к возмещению (заполнена строка 21 декларации)? Если в декларации была отражена сумма «к начислению», то предприятие на самом деле не выполнило требование п.17.2 ст.17 Закона № 2181 о самостоятельном начислении суммы 5% финансовой санкции. И тогда действия налоговых инспекторов в данной ситуации правомерны.

Но если в декларации за тот период у предприятия была заявлена сумма «к возмещению» (превышение налогового кредита над налоговыми обязательствами), то здесь могла сложиться ситуация, при которой 5% финансовой санкции вообще не возникает. Ведь в соответствии с последним абзацем п.9 Инструкции № 110³ «в случае если в результате проверки уменьшается сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению, которая не была возмещена из бюджета, штрафные санкции не применяются». То есть если у предприятия с момента возникновения ошибки до момента ее исправления (с 20 мая по 20 июня 2003 года) излишне заявленная к возмещению сумма НДС так и не была возмещена из бюджета, то применять 5% финансовую санкцию нет оснований⁴. А это значит, что не признавать в этом случае самостоятельное исправление ошибки на основании отсутствия факта начисления 5% финансовой санкции, представители ГНИ не должны. Таким образом, предприятию в такой ситуации необходимо настаивать на том, что допущенная в апреле ошибка обнаружена и исправлена им в следующем месяце самостоятельно! Ведь на момент предоставления декларации за май 2003 года, которая содержала показатели, связанные с исправлением ошибки, та сумма НДС, которая была излишне заявлена к возмещению в апреле, возмещена, скорее всего, не была. Соответственно и 5% финансовой санкции быть не должно. Кроме того, уже действовала новая редакция п.5.1 ст.5 Закона № 2181, а значит, предприятие уже имело право исправлять допущенную ранее ошибку через «текущую декларацию по НДС» ⁵. Причем, на возможное в этом случае замечание проверяющих о том, что исправление ошибки отражено «не в той строке декларации» (из вопроса следует, что предприятие «свернуло» в строке 10.1 сумму исправляемой ошибки с показателем налогового кредита отчетного месяца), необходимо напомнить следующее. В соответствии с действовавшей на тот момент редакцией п.4.4 Приказа № 166⁶ для исправления ошибок плательщики НДС не должны были задействовать строки 8 и 16 декларации, что в свою очередь приводило к разночтениям вопроса правильного исправления ошибок «через текущую декларацию». Следовательно, инкриминировать в такой ситуации предприятию нарушение порядка отражения исправляемых показателей в декларации по НДС у проверяющих нет оснований. А значит, не признавать самостоятельное исправление ошибки они также не могут. Таким образом, можно с уверенностью говорить о том, что финансовые санкции начислены проверяющими при проверке необоснованно⁷.