РАСХОДЫ ПО ЗАЙМУ, ПОЛУЧЕННОМУ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА ОФШОРНОЙ СТРАНЫ

Предприятие в 2014 году получило от нерезидента заем. При составлении декларации по налогу на прибыль за 2014 год в налоговых расходах предприятие учло в полной сумме проценты, начисленные ежемесячно в течение 2014 года, но не выплаченные нерезиденту. Правомерны ли такие действия?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.138.10.5 ст.138 НКУ в «старой» редакции (то есть редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.), «расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и прочие расходы предприятия в пределах норм, установленных настоящим Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета)», включались в состав финансовых расходов налогоплательщика при определении объекта обложения налогом на прибыль.

Датой признания и суммой расходов плательщика налога от осуществления кредитно-депозитных операций была дата признания процентов и их сумма, определенные согласно правилам бухгалтерского учета (пп.138.5.2 ст.138 НКУ в «старой» редакции).

В то же время при заключении договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов либо через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов либо нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включались в состав их расходов в сумме, составляющей 85% стоимости этих товаров (работ, услуг) (п.161.2 ст.161 Кодекса в «старой» редакции).

Под термином «нерезиденты, имеющие офшорный статус» понимали нерезидентов, расположенных на территории офшорных зон, за исключением нерезидентов, расположенных на территории офшорных зон, предоставивших плательщику налога выписку из правоустанавливающих документов, легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, свидетельствующую об обычном (неофшорном) статусе такого нерезидента. При существовании договоров с нерезидентами, имеющими обычный статус, плательщик налога должен был сослаться на наличие указанной выписки в пояснении к налоговой декларации (п.161.3 ст.161 НКУ в «старой» редакции). Правило, определенное этим пунктом, начинало применяться с календарного квартала, следующего за кварталом, на который приходится официальная публикация перечня офшорных зон, установленного КМУ⁽¹⁾.

При этом следует учесть, что в течение всего срока существования правила «85%» налоговики настаивали, чтобы проценты по иностранным кредитам также подпадали под это ограничение. Автор не разделяет такого подхода, однако плательщикам налога на прибыль следует об этом помнить.

Что касается другого (кроме правила «85%») ограничения по процентам, то до 01.01.2015 г. для плательщика налога, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находилось в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешалось в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, которая равна 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов (п.141.2 ст.141 НКУ в «старой» редакции).

При этом проценты, соответствовавшие требованиям п.141.1 ст.141 НКУ, но не отнесенные к составу расходов производства (обращения) согласно положениям п.141.2 ст.141 ПКУ, в течение отчетного периода подлежали переносу на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных п.141.2 ст.141 НКУ (п.141.3 ст.141 НКУ в «старой» редакции).

В то же время ст.141 НКУ, действовавшая до 01.01.2015 г., устанавливала особенности определения состава расходов плательщика налога при уплате процентов по долговым обязательствам. В частности, в состав расходов включались любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога (п.141.1 ст.141 НКУ).

Условием для включения таких процентов в расходы при определении объекта налогообложения служило то, что финансовый кредит использовался плательщиком налога в его хозяйственной деятельности.

Таким образом, при выплате (начислении) процентов по займу, полученному от нерезидента, имеющего офшорный статус, состав расходов определялся в порядке, описанном в ст.141НКУ в «старой» редакции, с учетом установленных ею ограничений.

Аналогичные правила действуют и с 01.01.2015 г., однако вместо правила «85%» применяется правило «70%», дополнительно к офшорным странам добавились «низконалоговые» страны, а также введено правило «тонкой капитализации»⁽²⁾.