ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ: УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Вправе ли страховая компания, имеющая сеть обособленных подразделений, в 2012 году уплачивать налог на прибыль консолидированно?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.133.1.5 ст.133 НКУ плательщиками налога из числа резидентов, в частности, являются обособленные подразделения плательщиков налога. Понятие «обособленные подразделения» на основании пп.14.1.30 ст.14 НКУ применяется в значении, определенном в ст.95 ГКУ¹, в которой упоминаются филиалы и представительства, не являющиеся юридическими лицами, наделяемые имуществом создавшего их юридического лица и действующие на основании утвержденного им положения.

Порядок начисления налога при наличии обособленных подразделений в составе плательщика налога — юридического лица предусмотрен п.152.4 ст.52 НКУ. Пропорция распределения налога между головным предприятием и филиалами определяется по удельному весу расходов филиала в общей сумме расходов юридического лица.

В то же время в связи с переносом на 01.01.2013 г. даты вступления в силу положений НКУ в части перехода страховщиков на общую систему налогообложения прибыли, в категорию расходов, связанных с получением доходов от деятельности, отличной от страхования (перестрахования), не включаются расходы, осуществленные им при проведении операций по страхованию (перестрахованию). В связи с этим расходы в налоговом учете страховщика имеют незначительный удельный вес в общей сумме его расходов, а у некоторых страховых компаний такие расходы отсутствуют вообще.

Именно поэтому установленный п.152.4 ст.152 НКУ механизм определения суммы налога на прибыль филиалов при консолидированной уплате налога на прибыль для страховщиков является неприемлемым. Ведь осуществленные им расходы при проведении страховой деятельности не учитываются при исчислении объекта налогообложения, которым является доход от страховой деятельности в виде страховых платежей по договорам страхования (перестрахования).

Таким образом, в 2012 году по-прежнему страховщики — юридические лица и их филиалы являются самостоятельными плательщиками налога на доходы (прибыль).

Однако, по мнению автора, страховые компании имеют альтернативу — возможность воспользоваться пп.133.1.5 ст.133 НКУ. Указанным подпунктом преду¬смотрено, что представительство плательщика налога — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения, осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица, финансируемое таким юридическим лицом и не получающее иных доходов, кроме пассивных, не является плательщиком налога на прибыль и, соответственно, освобождается от обязанности представлять в органы ГНС налоговые декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика.

Страховая компания может иметь кроме головного офиса обособленные подразделения, которые разные по уровню самостоятельности и осуществляемым операциям. Среди них представительства — это подразделения страховой компании, которые не имеют статуса самостоятельного юридического лица и занимаются, как правило, сбором информации, рекламой, поиском клиентов, но коммерческой деятельности не осуществляют. В свое время запрет на осуществление представительством страховой или любой предпринимательской деятельности был предусмотрен Положением о порядке осуществления страховой деятельности обособленными подразделениями страховщиков, утвержденным приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью от 12.03.94 г. № 13. Но с августа 2009 года это Положение утратило силу. В настоящее время порядок осуществления страховой деятельности обособленными подразделениями страховщиков-резидентов не урегулирован.

Не секрет, что представительства страховщиков заключают договоры страхования с клиентами, а собранные ими страховые платежи поступают на текущие счета головного офиса. Такие представительства не имеют своего текущего счета, не ведут бухгалтерский и налоговый учет. В то же время после внесения информации о представительствах в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей они автоматически регистрируются в налоговых инспекциях.

По мнению автора, областные налоговые инспекции не имеют права требовать уплаты налога на прибыль в бюджеты территориальных общин по местонахождению представительств страховщика, если Положением о представительстве предусмотрены те же требования, что и в пп.133.1.5 ст.133 НКУ. В таком случае головной офис и его представительство рассматриваются как единый плательщик налога, который исходя из общего результата деятельности уплачивает налог по местонахождению головного офиса.

Если же Положением о представительстве предусмотрены иные условия по функционированию такого подразделения, нежели определенные в пп.133.1.5 ст.133 НКУ, то такое подразделение является отдельным плательщиком налога на прибыль.