Предприятие в обмен на объекты основных фондов приобретает корпоративные права

Как отразить в налоговом учете инвестора взнос в уставный фонд другого юридического лица основных фондов третьей группы, вмонтированных в технологическую линию, если они были переданы в период, совпадающий с окончанием работ (то есть в эксплуатации эти объекты основных фондов не находились)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Судя по формулировке вопроса, инвестором выступает юридическое лицо, сооружающее за свой счет объект (объекты) основных фондов, который после ввода в эксплуатацию будет являться частью технологической линии другого предприятия. То есть имеет место прямая инвестиция в понимании ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), в результате которой предприятие в обмен на объекты основных фондов приобретает корпоративные права. 
Особенностью рассматриваемой ситуации является то, что объекты основных фондов, которые передают в качестве взноса в уставный фонд, не приобретаются инвестором, а создаются им самостоятельно.
В налоговом учете по налогу на прибыль у инвестора такая операция отражаться не будет. Приобретенные в результате такой операции корпоративные права сами по себе не рассматриваются как доход, поэтому валовой доход не изменится. Доходом по такой операции будут только дивиденды, но в валовой доход инвестора они будут включаться только в том случае, если при их выплате налог на дивиденды не удерживался. 
Затраты на строительство основных фондов не подлежат включению в валовые расходы в соответствии с пп.5.3.2 ст.5 Закона о прибыли, причем в данном случае то обстоятельство, что такие основные фонды не находились в эксплуатации в течение 365 дней, никакого значения не имеет. 
Согласно пп.3.2.8 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) не являются объектом налогообложения операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права. При этом под целостным имущественным комплексом понимаются активы, совокупность которых обеспечивает ведение отдельной предпринимательской деятельности на постоянной и регулярной основе и срок использования которых превышает двенадцать календарных месяцев. Из условий вопроса следует, что технологическую линию можно квалифицировать как целостный имущественный комплекс, а какие-либо критерии постоянства и регулярности предпринимательской деятельности в действующем налоговом законодательстве отсутствуют. Поэтому при осуществлении такой операции налоговые обязательства по НДС не возникают. 
В процессе строительства будущий инвестор нес соответствующие затраты, приобретая товары, работы, услуги и основные фонды, подлежащие амортизации, и уплачивая при их приобретении налог на добавленную стоимость. 
В соответствии с пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС в случае если налогоплательщик осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся на увеличение соответственно валовых расходов или стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются. А поэтому в случае если в процессе строительства суммы уплаченного НДС были включены в налоговый кредит, на дату передачи основных средств необходимо откорректировать налоговый кредит путем его уменьшения на сумму налога, который приходится на недоамортизированную часть таких фондов. Если же основные средства до момента их передачи в качестве инвестиции не вводились в эксплуатацию, необходимо уменьшить налоговый кредит на полную сумму, ранее включенную в налоговый кредит. Именно такого подхода придерживается ГНАУ (см. письма от 28.10.99 г. № 16211/7/16-1220-26¹; от 27.04.2001 г. № 5543/7/16-1217-26; от 31.07.2002 г. № 5974/5/15-1216²).