Предприятие - плательщик НДС приобрело партию крышек для консервации у организации, освобожденной от НДС

Предприятие - плательщик НДС приобрело партию крышек для консервации у организации, освобожденной от НДС. При последующей реализации этих крышек НДС был начислен на разницу между закупочной и продажной ценой. При проверке налоговый инспектор начислил налог исходя из всей стоимости реализованных крышек, в результате чего данная сделка для предприятия из прибыльной превратилась в убыточную. Прав ли налоговый инспектор в данной ситуации?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сразу ответим, что в данной ситуации налоговый инспектор прав, поскольку применил норму Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон), в соответствии с п.4.1 ст.4 которого база налогообложения операций по продаже товаров определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулированным ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену товаров согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Вероятнее всего, предприятие произвело закупку крышек для консервации у организации инвалидов (например, УТОС или УТОГ), освобожденных от налогообложения НДС на основании пп.5.2.1 ст.5 Закона. Аналогичная ситуация может возникнуть и при продаже товаров, приобретенных у неплательщиков НДС (например у плательщиков единого налога по ставке 10%), или при продаже товаров, самостоятельно ввезенных из Российской Федерации. Напомним, что согласно постановлению КМУ от 05.01.98 г. № 13 "О реализации Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации о свободной торговле" таможенное оформление товаров происхождением с таможенной территории РФ и предназначенных для таможенной территории Украины осуществляется без уплаты НДС.

Во всех этих трех случаях у предприятия - покупателя товаров (льготируемыми товарами их назвать нельзя, поскольку операции с аналогичными товарами, реализуемыми другими предприятиями (организациями) или ввезенными из других стран, подлежат обложению НДС на общих основаниях) будет отсутствовать налоговый кредит, но объект и база налогообложения для НДС при такой продаже присутствуют в полной мере. Об отсутствии права на налоговый кредит свидетельствуют пп.7.4.1 и 7.4.5 ст.7 Закона, в соответствии с которыми налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком НДС в отчетном периоде и в него разрешается включать любые расходы по уплате налога на добавленную стоимость, которые подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями. Поэтому если организация, реализующая крышки для консервации, зарегистрирована плательщиком НДС, но освобождена от налогообложения по каким-либо причинам, в налоговой накладной, выписываемой покупателю, сумма налога не указывается. У покупателя такой продукции эта операция будет отражена в Декларации по НДС в разделе II "Налоговый кредит" в строке 11.1 "Приобретенные без НДС на таможенной территории Украины товары (работы, услуги), стоимость которых включается в состав валовых расходов производства (обращения), и основные фонды и нематериальные активы, подлежащие амортизации: для осуществления операций, подлежащих налогообложению" (в газете "Бухгалтерия", № 52 (415), 2001, с.101-102 уже указывалось, что в новой, утвержденной приказом ГНАУ от 02.11.2000 г. № 568, форме Декларации по НДС предусмотрен тщательный анализ налогового кредита плательщика и его расходов).

Из всего вышеуказанного можно сделать вывод, что в данном случае НДС является просто налогом с продаж. Единственной рекомендацией для предприятия, купившего продукцию у "льготной" организации может быть предварительный расчет такой конечной цены этой продукции, при которой выручки от реализации будет достаточно для покрытия понесенных расходов, связанных с приобретением, и уплаты НДС по ставке 20%. Конечно, не стоит забывать и о собственной прибыли предприятия. Выгоды от продажи предприятием товаров на основании договоров комиссии, поручения или других гражданско-правовых договоров без передачи права собственности на них также нет, поскольку в соответствии с п.4.7 Закона при осуществлении данной операции базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном Законом, то есть опять же исходя из договорной (контрактной) стоимости.