ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ БЕСПЛАТНЫХ УСЛУГ РЕЛИГИОЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 

Предприятие — плательщик налога на прибыль на общих основаниях предоставило услуги религиозной организации бесплатно. Возникнут ли в результате такой операции налоговые обязательства по НДС и валовые расходы? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Валовые расходы могут возникнуть только в случае, если предприятие, предоставившее бесплатные услуги религиозной организации, по итогам предыдущего отчетного года имело налогооблагаемую прибыль. Это связано с тем, что нормы пп.5.2.2 ст.5 Закона о прибыли «разрешают» стоимость бесплатно предоставленных услуг организациям, которые в соответствии с п.7.11 ст.7 Закона о прибыли определены неприбыльными организациями¹, в пределах суммы, превышающей 2%, но не более 5% прошлогодней прибыли включить в состав валовых расходов. 
Документами, подтверждающими предоставление благотворительной помощи религиозной организации в виде бесплатно предоставленных услуг, является договор дарения, а в случае его отсутствия обращение (письмо), к которому в обязательном порядке прилагается копия справки с указанием признака неприбыльности (в данном случае — 0013 религиозные организации), а также акт предоставленных услуг. 
Что касается налоговых обязательств по НДС, то в соответствии с пп.5.1.21 ст.5 Закона об НДС стоимость бесплатно предоставленных услуг религиозной организации освобождается от обложения НДС. При этом необходимым условием для применения этой льготы является бесплатная передача услуг неприбыльным организациям, определенных абзацем «а», «б» и «е» пп.7.11.1 ст.7 Закона о прибыли, в целях непосредственного использования таких услуг в благотворительных целях. 
Однако в этом случае предприятию, предоставившему такие услуги, необходимо начислить налоговые обязательства с учетом норм последнего абзаца пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС (в редакции Закона № 2505²). Напомним, что при приобретении товаров (услуг) в целях их дальнейшего использованияв налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности начисленные (уплаченные) суммы НДС включаются в состав налогового кредита отчетного периода. Если в дальнейшем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения согласно ст.5 этого Закона, то в целях обложения НДС такие товары (услуги) считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, в котором их начинают использовать в таких операциях, но не ниже цены их приобретения.
Приведем пример отражения в учете стоимости предоставленных услуг религиозной организации. Предприятие предоставило бесплатные услуги по изготовлению рекламных буклетов для религиозной организации. При этом полиграфические работы были заказаны стороннему предприятию. Налогооблагаемая прибыль предыдущего года — 6000 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет данной операции приведен в таблице. 
Таблица. Отражение в учете операций по использованию товаров и услуг в освобожденных от налогообложения операциях и начислению НДС при условной продаже

Дополнительно обратим внимание, что включение сумм начисленных налоговых обязательств (стр.7 таблицы) в валовые расходы действующим законодательством не предусмотрено. 
Если заранее известно (или до окончания налогового периода), что приобретаемые материалы или услуги будут использоваться только в освобожденных от налогообложения операциях или одновременно как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях, то в таком случае можно руководствоваться нормами подпунктов 7.4.2 или 7.4.3 ст.7 Закона об НДС соответственно. Право на отнесение сумм НДС, уплаченных полиграфических работ (стр.5), в состав валовых расходов предприятие имеет на основании абзаца третьего пп.5.3.3 ст.5 Закона о прибыли «в случае если плательщик налога на прибыль, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, одновременно осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС и освобождены от налогообложения... НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (работ, услуг), относящихся к составу валовых расходов... включается соответственно в валовые расходы... в сумме, не включенной в состав налогового кредита...».