Правоотношения между ЗАО, его Поверенным и физическим лицом

Предприятие (ЗАО) занимается переработкой лома драгоценных металлов, принятого от физических лиц, в ювелирные изделия. При этом осуществляется обмен принятого драгоценного металла на готовое ювелирное изделие того же веса с одинаковыми вещевыми признаками (металл, его химический состав). С физического лица - Заказчика взимается плата за работу, выполненную рабочими ЗАО по изготовлению ювелирных изделий из принятого лома драгоценных металлов. Поскольку лом драгоценных металлов не закупается у физического лица, а принимается в качестве сырья и потом возвращается Заказчику после его переработки в виде готовой продукции, ЗАО учитывает его (лом) на забалансовых счетах. Для расширения сети предоставления таких услуг физическим лицам ЗАО заключило с несколькими юридическими лицами договоры поручения, согласно которым юридическое лицо (Поверенный) принимает лом драгоценных металлов от физических лиц - Заказчиков и выдает готовые ювелирные изделия. ЗАО (Доверитель) только перерабатывает лом драгоценных металлов в готовые ювелирные изделия. 
В связи с этим возникают вопросы: должно ли ЗАО в данной ситуации начислять акцизный сбор и требовать его перечисления Заказчиками - физическими лицами в составе стоимости услуги по переработке лома драгоценных металлов? 
Считается ли эта операция операцией с давальческим сырьем? 
Если следует начислять и уплачивать в бюджет акцизный сбор, кто в данном случае является плательщиком этого налога: ЗАО (Доверитель) - переработчик лома драгоценных металлов, юридическое лицо (Поверенный), которое принимает лом и выдает готовую продукцию физическим лицам, или физическое лицо, которое является владельцем как сырья (лома драгоценных металлов), так и готовых ювелирных изделий? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Поскольку из условий вопроса нельзя сделать однозначный вывод о том, какие правоотношения возникают между ЗАО, его Поверенным и физическим лицом - заказчиком ювелирных изделий, то рассмотрим каждый из возможных вариантов отдельно. 
Учитывая, что между ЗАО и Поверенным заключен договор поручения, в соответствии с которым согласно ст.386 ГК Украины Поверенный совершает свои действия по поручению, от имени и за счет ЗАО, сначала будут рассмотрены правоотношения, возникающие только между ЗАО и физическим лицом - заказчиком ювелирных изделий, а после этого будет рассмотрен вариант с участием Поверенного. 
Вариант 1. ЗАО осуществляет изготовление ювелирного изделия из материала Заказчика по договору бытового заказа (ст.348 ГК Украины). Это означает, что Заказчик передает ЗАО определенное количество лома драгоценных металлов; ЗАО обязуется из лома, предоставленного Заказчиком (и только из него), изготовить определенное, согласованное сторонами, ювелирное изделие, при этом Заказчик оплачивает стоимость работ по его изготовлению. 
В соответствии с п."а" ст.2 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 18-92 "Об акцизном сборе" (далее - Декрет) плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - производители подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья. На основании этой нормы сначала можно сделать вывод, что ЗАО относится к категории плательщиков акцизного сбора, поскольку осуществляет изготовление ювелирных изделий, являющихся подакцизным товаром. Но при этом необходимо учитывать, что в соответствии с п."а" ст.3 Декрета объектом налогообложения являются обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой.* 
Поскольку ЗАО реализует не подакцизный товар, а услуги по изготовлению подакцизного товара, то у него отсутствует объект налогообложения, а следовательно, у ЗАО не возникают обязательства перед государством по уплате акцизного сбора (при этом, как было указано выше, будучи плательщиком согласно п."а" ст.2 Декрета). 
И хотя органы налоговой службы в данной ситуации требуют уплаты акцизного сбора, арбитражные суды принимают отдельные решения в пользу налогоплательщиков, что подтверждает и сама ГНАУ. Так, в своем письме от 12.01.2001 г. № 14/2/21-0110, направленном в адрес Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности, ГНАУ указывает на то, что "...арбитражный суд... своим решением... признал решение ГНИ.., принятое в отношении ОАО... относительно уплаты им акцизного сбора по нефтепродуктам, изготовленным из давальческого сырья, недействительным, мотивируя это тем, что объект налогообложения у последнего отсутствует. Заявление ГНИ... о пересмотре указанного решения в порядке надзора коллегией ВАСУ оставлено без удовлетворения, а решение суда - без изменений". 
Отсутствуют обязательства по уплате акцизного сбора и у Заказчика (то есть физического лица), так как согласно ст.2 Декрета физические лица в рассматриваемой ситуации не являются плательщиками акцизного сбора даже в случае последующей продажи подакцизного товара. Напомним, что попытка отнести физических лиц (граждан Украины, иностранцев, лиц без гражданства) к числу плательщиков акцизного сбора была осуществлена Указом Президента Украины "О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора" от 11.05.98 г. № 453/98, который был издан и вступил в силу в порядке, предусмотренном пунктом 4 раздела XV "Переходных положений" Конституции Украины. Однако на момент издания этого Указа все вопросы, которые он регулирует, уже были урегулированы действовавшим в то время законодательством, а следовательно, Президент превысил свои полномочия, и положения Указа не подлежат исполнению. Это подтверждает арбитражная практика по применению положений других Указов Президента, изданных в порядке, предусмотренном пунктом 4 раздела XV "Переходных положений" Конституции Украины (п.5 обзорного письма ВАСУ от 07.02.2000 г. № 01-8/48 см. в разделе "Бухгалтерия", 2000 г., № 9 (372)). 
Вариант 2. ЗАО передает Заказчику готовое ювелирное изделие, а Заказчик принимает его, и взамен передает ЗАО равное количество лома соответствующего драгоценного металла и при этом производит оплату стоимости работ. Такие действия сторон регулируются ст.241 ГК Украины и квалифицируются как мена (бартер). В результате такой операции ЗАО получает в собственность лом драгоценного металла и деньги, а Заказчик - готовое изделие. Отношения сторон на этом прекращаются. Из полученного от Заказчика лома ЗАО изготавливает другое ювелирное изделие и снова реализует его, но уже другому лицу. 
В данном случае у ЗАО при реализации товара возникают обязательства по уплате акцизного сбора, поскольку ЗАО является плательщиком акцизного сбора (п."а" ст.2 Декрета) и у него имеется объект налогообложения (п."а" ст.3 Декрета). 
Вариант 3. Участие Поверенного как в первом, так и во втором варианте не меняет порядка налогообложения, поскольку, во-первых, Поверенный выступает во взаимоотношениях с Заказчиком не от своего имени, а от имени ЗАО (Доверителя), во-вторых, Поверенный не является плательщиком акцизного сбора согласно ст.2 Декрета. 
Что касается отнесения осуществляемых операций к операциям с давальческим сырьем, то ответ на этот вопрос несколько затруднителен, поскольку в гражданском законодательстве понятие давальческого договора отсутствует. Существует только определение давальческого сырья в области внешнеэкономических отношений, данное в Законе Украины от 15.09.95 г. № 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях". Применяя в данной ситуации аналогию этого Закона, можно сделать вывод, что правоотношения с ломом драгоценных металлов, возникающие в первом варианте, можно определить как правоотношения с давальческим сырьем, но на порядок начисления и уплаты акцизного сбора это не влияет.