ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НЕРЕЗИДЕНТОВ: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА

Постоянное представительство литовской компании в Украине заключило с транспортным предприятием, которое находится в Польше, договор о перевозке грузов. Необходимо ли постоянному представительству литовской компании в Украине при перечислении польскому предприятию денежных средств в оплату предоставленных им транспортных услуг удерживать налог с фрахта согласно требованиям п.13.5 ст.13 Закона о прибыли?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Вопрос, собственно, связан с применением п.13.2 ст.13 Закона о прибыли. Эта законодательная норма предусматривает обязательство постоянного представительства нерезидента в Украине, которое выплачивает доходы другому нерезиденту, удерживать и уплачивать в бюджет налог с таких доходов по указанной ставке, с оговоркой «если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений».

Понятно, что прежде всего в данной норме речь идет о международных договорах Украины об избежании двойного налогообложения, соответствующими положениями которых уменьшены ставки налогообложения или освобождены от налогообложения доходы, виды которых, в частности, перечислены в п.13.1 ст.13 Закона о прибыли. Учитывая то, что такие договоры являются двусторонними, их положения распространяются на лиц, являющихся резидентами стран — участниц такого договора.

Так, согласно ст.1 Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений этот международный договор применяется к лицам, являющимся резидентами одной или обоих договорных государств, то есть только Украины и Польши. При этом ст.4 этой Конвенции уточняется, что в случае ее применения термин «резидент одного Договорного Государства» означает лицо, «которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании места жи тельства, постоянного места нахождения, места нахождения руководящего органа, места регистрации или другого аналогичного критерия. Этот термин в то же время не включает лицо, подлежащее налогообложению в этом Государстве, только если это лицо получает доходы из источников в этом Государстве или в отношении имущества, которое в нем находится».

Таким образом, в соответствии с требованиями п.13.2 ст.13 Закона о прибыли постоянное представительство резидента Литвы в Украине, который согласно украинско-литовской Конвенции является налогоплательщиком в Украине и, соответственно, определен Законом о прибыли в качествеплательщика налога на прибыль (пп.2.1.4 ст.2), выплачивающего доходы резиденту Польши (как лицу, которое в понимании Закона о прибыли является нерезидентом (п.1.16 ст.1)), обязан удерживать налог с таких доходов, — налог с фрахта. Освобождение от налогообложения таких доходов согласно положениям украинско-польской Конвенции применять неправомерно, поскольку постоянное представительство резидента Литвы не является резидентом Украины в понимании украинско-польской Конвенции, то есть лицом, на которого распространяются положения данного международного договора.