Порядок включения в состав валовых расходов затрат предприятия на командировку работников

В загранкомандировке работник предприятия арендовал автомобиль, на котором перемещался по стране пребывания в командировке. Есть подтверждающий документ. Можно ли затраты на аренду автомобиля включить в валовые расходы предприятия? Если да, то на основании какого пункта Закона о прибыли? Будут ли в данном случае действовать ограничения, установленные пп.5.4.10 Закона о прибыли относительно затрат на аренду легкового автомобиля?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Порядок включения в состав валовых расходов затрат предприятия на командировку работников регулируется пп.5.4.8 ст.5 Закона о прибыли1. Согласно этому подпункту в валовые расходы предприятия включаются командировочные расходы работников предприятия в пределах фактических расходов командированного лица на проезд как до места командировки и обратно, так и по месту командировки. В соответствии с п.1.8 раздела II Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 592 (в редакции приказа Минфина Украины от 10.06.99 г. № 146), к расходам, связанным с загранкомандировками, относятся расходы за пользование такси или аренду автотранспорта. Такие расходы могут быть возмещены командированному работнику (а следовательно, рассматриваться как расходы, связанные с командировкой) только по разрешению руководителя предприятия и только при наличии подтверждающих документов. 
Подпункт 5.4.8 ст.5 Закона о прибыли содержит определенные ограничения относительно включения расходов по командировке в состав валовых расходов. К расходам, которые не включаются в состав валовых, относятся, например, затраты на оплату стоимости алкогольных напитков, платы за зрелищные мероприятия и другие подобные затраты. Ограничения, содержащиеся в данном подпункте Закона о прибыли, не касаются расходов на проезд по месту командировки. Основным критерием для включения таких затрат в состав валовых расходов является наличие документов, подтверждающих связь командировки с хозяйственной деятельностью предприятия. Это могут быть приглашения принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика, заключенные контракты, другие документы, удостоверяющие намерение налогоплательщика установить гражданско-правовые взаимоотношения, документы, подтверждающие участие командированного работника в переговорах, конференциях и т.д. Кроме того, необходимы документы, подтверждающие фактические расходы на проезд по месту командировки (платежные документы, подтверждающие оплату аренды автомобиля и т.п.). Как следует из вопроса, такие документы командированным работником представлены. 
Таким образом, согласно пп.5.4.8 ст.5 Закона о прибыли затраты на аренду автомобиля для проезда по месту заграничной командировки могут включаться в валовые расходы. Теперь проанализируем, существует ли связь между пп.5.4.8 и пп.5.4.10 ст.5 Закона о прибыли, то есть распространяется ли 
50-процентное ограничение на включение суммы арендной платы по договору аренды легкового автомобиля в валовые расходы на аренду такого автомобиля в загранкомандировке. 
По мнению автора, указанное ограничение применяться не должно, и вот почему. 
Во-первых, Закон о прибыли в отдельных своих пунктах в целях ограничения каких-то видов валовых расходов содержит ссылки на другие «ограничительные» пункты. Например, в пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли указано, что в валовые расходы включаются суммы расходов, связанных с организацией, ведением производства, продажей продукции «с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 – 5.8 этой статьи». Что же касается рассматриваемого вопроса, то никаких ссылок на ограничения, предусмотренные пп.5.4.10, подпункт 5.4.8 («командировочные» затраты) не содержит. А это значит, что искусственно связывать эти два подпункта между собой нет необходимости. 
Во-вторых, в пп.5.4.10 установлено, что ограничиваются расходы на «оперативную аренду легковых автомобилей». Обратимся к определению термина «оперативная аренда». Согласно пп.1.18.1 ст.1 Закона о прибыли оперативная аренда – это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая «передачу арендатору имущества, подпадающего под определение основного фонда согласно статье 8 настоящего Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях, отличных от предусматриваемых финансовым лизингом (арендой)». То есть одним из критериев, согласно которому операция может быть отнесена к оперативной аренде, является наличие арендатора. И коль речь идет об ограничении у арендатора валовых расходов, то арендатор должен быть плательщиком налога на прибыль. В анализируемой же ситуации предприятие не арендует автомобиль (не оплачивает аренду автомобиля), а возмещает работнику – физическому лицу затраты на командировку, в которые входит аренда автомобиля. Поскольку автомобиль арендовало физическое лицо, у предприятия не было аренды как таковой. 
Следовательно, затраты работника на аренду автомобиля во время выполнения им производственных заданий в загранкомандировке в полной мере должны включаться в валовые расходы.