Порядок таможенного оформления и налогообложения товаров

Какие существуют количественные или стоимостные ограничения поставки товаров при ввозе их физическими лицами в Украину? На какую сумму физическое лицо может ввозить в Украину из России товары без уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Порядок таможенного оформления и налогообложения товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины и принадлежат физическим лицам, не зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности, установлен Законом Украины от 13.09.2001 г. № 2681-III «О порядке ввоза (пересылки) в Украину, таможенного оформления и налогообложения личных вещей, товаров и транспортных средств, ввозимых (пересылаемых) гражданами на таможенную территорию Украины» (далее — Закон № 2681). Под товарами в данном Законе имеется в виду любая продукция, услуги, работы, права интеллектуальной собственности и другие неимущественные права, предназначенные для отчуждения, которые перемещаются через таможенную границу Украины

и не относятся к личным вещам или транспортным средствам и отдельным номерным узлам к ним. Согласно ст.2 Закона № 2681, граждане, при условии соблюдения требований Таможенного кодекса Украины и других законодательных актов Украины, могут перемещать через таможенную границу Украины любые личные вещи и товары, кроме запрещенных к ввозу в Украину, а также тех, относительно которых законодательством Украины установлены ограничения.

Освобождение от налогообложения отдельных товаров, которые ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины, установлено ст.8 Закона № 2681. В частности, в соответствии с п.1 данной статьи от налогообложения освобождаются товары, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес не превышает 50 кг, которые ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже (при условии устного декларирования), пересылаются в несопровождаемом багаже и поступают в адрес граждан в международных почтовых отправлениях. Порядком начисления таможенных сборов, ввозной таможенной пошлины, НДС и акцизного сбора при таможенном оформлении товаров, транспортных средств и запасных частей к ним, которые перемещаются через таможенную границу Украины и принадлежат гражданам, утвержденным приказом ГТСУ от 27.03.2000 г. № 164, данная норма Закона № 2681 детализирована. В частности, п.2.2 этого Порядка установлено, что товары, ввозимые (пересылаемые) на таможенную территорию Украины гражданами, следующими рейсами железнодорожного и авиационного транспорта, осуществляемыми в соответствии с установленным расписанием движения на основании межгосударственных (межведомственных) соглашений о транспортном сообщении, или пересылаются в международных почтовых отправлениях стоимостью более 200 евро, или единичный неделимый предмет стоимостью более 300 евро (кроме подакцизных) облагаются таможенными сборами, ввозной таможенной пошлиной по полным ставкам Единого таможенного тарифа Украины, НДС и в установленных случаях акцизным сбором с той части таможенной стоимости предметов, товаров, которая превышает сумму, эквивалентную 200 евро. Товары, ввозимые (пересылаемые) гражданами на таможенную территорию Украины другими видами транспорта или транспортными средствами, которые не осуществляют рейсы в соответствии с установленным расписанием движения на основании межгосударственных (межведомственных) соглашений о транспортном сообщении, облагаются таможенными сборами, ввозной таможенной пошлиной по полным ставкам Единого таможенного тарифа Украины, НДС и акцизным сбором в полном объеме независимо от их стоимости.

В соответствии с частью первой ст.4 Закона

№ 2681 товары, которые непосредственно ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже любыми видами транспорта на таможенную территорию Украины, пересылаются в несопровождаемом багаже или в международных почтовых отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро и общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию таможенным органам в порядке, предусмотренном для граждан, и облагаются ввозной таможенной пошлиной по ставке в размере 20 процентов от таможенной стоимости, НДС и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

Согласно части третьей этой же статьи 4 налогообложение товаров, которые непосредственно ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже или пересылаются в несопровождаемом багаже, поступают в адрес граждан в грузовых отправлениях, международных почтовых отправлениях и международных экспресс-отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро и/или общий вес которых превышает 100 кг, осуществляется при условии оформления грузовой таможенной декларации и таможенного оформления в порядке, предусмотренном для субъектов внешнеэкономической деятельности при осуществлении ими импортных операций. То есть в случае, если суммарная стоимость товаров превышает сумму в 1000 евро или их общий вес превышает 100 кг, на них распространяется исключительно порядок таможенного оформления, предусмотренный для субъектов ВЭД.

Законом Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР

«О налоге на добавленную стоимость» установлено, что лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога, в случае если такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно законодательству, являются плательщиками НДС (п.2.2 ст.2). То есть в случае, если таможенная стоимость импортных товаров превышает установленное ограничение в 200 (300) евро, физическое лицо обязано будет уплатить «импортный» НДС по ставке 20 процентов от таможенной стоимости товаров1.

Статьей 8 Закона Украины от 05.02.92 г. № 2097-XII «О Едином таможенном тарифе» определено, что ввозная таможенная пошлина является дифференцированной:

— относительно товаров и других предметов происхождением из государств, которые входят, вместе с Украиной, в таможенные союзы или образуют с ней специальные таможенные зоны, и в случае установления любого специального преференционного таможенного режима согласно международным договорам при участии Украины применяются преференционные ставки ввозной таможенной пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом Украины;

— относительно товаров и других предметов происхождением из стран или экономических союзов, которые пользуются в Украине режимом наибольшего благоприятствования, который означает, что иностранные субъекты хозяйственной деятельности этих стран или союзов имеют льготы по таможенным пошлинам, за исключением случаев, когда указанные пошлины и льготы по ним устанавливаются в рамках специального преференционного таможенного режима, применяются льготные ставки ввозной таможенной пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом Украины.

К остальным товарам и другим предметам применяются полные (общие) ставки ввозной таможенной пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом Украины.

Статьей 2 Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации о свободной торговле от 24.06.93 г. установлено, что Договаривающиеся Стороны не будут:

Ё прямо или косвенно облагать товары, в отношении которых действует данное Соглашение, внутренними налогами или сборами, которые превышают соответствующие налоги или сборы, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства или товары происхождением из третьих стран;

Ё применять к импорту и экспорту товаров, в отношении которых действует данное Соглашение, какие-либо специальные ограничения или требования, которые в аналогичной ситуации не применяются к аналогичным товарам внутреннего производства или товарам происхождением из третьих стран.

Как разъяснила ГТСУ в своем письме от 17.03.2003 г. № 11/4-15-3944-ЕП, определение термина «импорт» в межгосударственных соглашениях следует применять в соответствии с терминами, приведенными в Законе Украины от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности». Согласно ст.1 этого Закона, импорт (импорт товаров) — это покупка (в том числе с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйственной деятельности товаров с ввозом или без ввоза этих товаров на территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами. Как указывается далее в письме, «в соответствии со ст.5 этого же Закона физические лица имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность с момента достижения ими гражданской дееспособности согласно законам Украины. Физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории Украины, имеют указанное право, если они зарегистрированы в качестве частных предпринимателей». Следовательно, учитывая позицию таможенных органов, можно прийти к выводу, что нормы Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации о свободной торговле и порядке таможенного оформления товаров по льготным ставкам ввозной таможенной пошлины предназначаются только для субъектов внешнеэкономической деятельности, то есть могут применяться гражданами только в случае их регистрации в качестве предпринимателей.

Утверждать что-либо о возможности применения гражданами-предпринимателями норм действующего в настоящее время постановления КМУ от 05.01.98 г. № 13 «О реализации Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации о свободной торговле» неуместно, поскольку согласно этому постановлению без взимания НДС проводится таможенное оформление только отдельных товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации (а именно: нефти сырой, газового конденсата природного, газа природного в газообразном состоянии, необлученных топливных элементов (твелов), стержней с выгорающими поглотителями, поглощающих стержней систем управления и защиты). А эти товары относятся к сфере влияния большого бизнеса, а не предпринимателей.