По договору комиссии предприятие-комитент передало частному предпринимателю — комиссионеру товары

По договору комиссии предприятие-комитент передало частному предпринимателю — комиссионеру товары на сумму 100 тыс. грн. В оплату стоимости этих товаров на текущий счет комитента поступило только 90 тыс. грн. Остаток товара комиссионер не реализовал. В связи с тем, что комиссионер отказался вернуть нереализованный товар, предприятие-комитент обратилось в хозяйственный суд с иском о взыскании стоимости безосновательно сохраненного имущества на сумму 10 тыс. грн. Решения суда пока что нет. Как отразить эту ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Для бухгалтерского учета товаров, переданных на комиссию, Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций¹предусмотрен счет 283 «Товары на комиссии», на котором ведут учет указанных товаров до момента их реализации. Товары на комиссии учитывают в составе запасов комитента. 
В соответствии с п.5 ПБУ-9² запасы признают активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием. 
При невозврате комиссионером нереализованного товара и в случае обращения комитента в суд с иском о взыскании стоимости невозвращенного товара продолжает существовать вероятность получения экономической выгоды от переданного на комиссию товара, например, если суд удовлетворит иск комитента или примет решение о возврате комитенту нереализованного товара комиссионером и т. п. Поэтому до решения суда переданный на комиссию, но не реализованный и не возвращенный комитентом товар следует учитывать на субсчете 283 «Товары на комиссии». 
В налоговом учете в соответствии с пп.4.1.1. ст.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97- ВР (далее — Закон о прибыли), валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг). А в соответствии с п.1.31. ст.1 этого Закона продажа товаров — любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары. Предоставление товаров в рамках договоров комиссии не является операцией продажи. В вопросе речь идет о переданном на комиссию, но еще не возвращенном и не реализованном товаре (то есть отсутствует операция по продаже, определенная Законом о прибыли). Такая ситуация никак не повлияет на учет по налогу на прибыль комитента. 
В соответствии с п.4.7. ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) датой увеличения налоговых обязательств по НДС комитента является дата получения им денежных средств или других видов компенсации стоимости переданных на комиссию товаров от комиссионера. Поскольку в данном случае денежные средства или другие виды компенсации стоимости переданных на комиссию товаров (в той их части, которая осталась не возвращенной комитенту) от комиссионера не поступили, то налоговые обязательства по НДС у комитента (в части невозвращенного товара) также не возникают. 
В вопросе не приведены условия договора комиссии и другие обстоятельства дела. Возможно, комиссионер оставил у себя нереализованный товар в качестве комиссионного вознаграждения за выполнение поручения комитента или же планирует реализовать его в ближайшее время и т. п. Все это должен выяснить суд. Поэтому дальнейший бухгалтерский и налоговый учет невозвращенного товара у комитента зависит от принятого судом решения. 
Приведем возможные (наиболее достоверные) варианты решений, которые могут быть приняты судом, и их влияние на бухгалтерский и налоговый учет у комитента. 

Обобщим результаты вышеприведенных выводов в таблице, для чего дополним условия вопроса: себестоимость переданного на комиссию товара составляет 70 тыс. грн., в том числе себестоимость реализованного товара — 65 тыс. грн., нереализованного товара — 5 тыс. грн.