Первая не облагаемая НДС поставка — в середине года 

Предприятие предоставляет рекламные услуги нерезиденту. Нужно ли распределять НДС, если впервые такая услуга была предоставлена в феврале 2017 года? Повлияет ли это распределение на итоги марта?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

При осуществлении операции, не являющейся объектом налогообложения (а именно такой операцией является предоставление рекламных услуг нерезиденту⁽¹⁾), предприятие может столкнуться с необходимостью начисления «условных» налоговых обязательств — для компенсации начисленного ранее налогового кредита.

Такие налоговые обязательства, в свою очередь, могут быть двух видов. Во-первых, НДС начисляется на стоимость приобретенных товаров/услуг/необоротных активов, если такие активы изначально предназначались или по факту были использованы в операциях, не являющихся объектом налогообложения. Речь идет о приобретениях, непосредственно связанных с рекламой (например, приобретение рекламных услуг других предприятий). Порядок начисления таких налоговых обязательств регламентирован п.198.5 ст.198 НКУ: они начисляются либо на дату приобретения (когда заранее известно предназначение товаров/услуг), либо на дату начала их использования в не облагаемых налогом операциях (если предполагалось их участие в облагаемых НДС операциях).

Во-вторых, НДС начисляется на стоимость товаров/услуг/необоротных активов, которые «частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет» (п.199.1 ст.199 НКУ). То есть это приобретенные активы или услуги, которые связаны не только с предоставляемой рекламной услугой, например, услуги аренды, коммунальные услуги, объекты основных средств административного назначения и т.д.

Если предприятие впервые осуществило операцию, не являющуюся объектом налогообложения, в феврале 2017 года, то впервые начислить НДС согласно п.199.1 ст.199 НКУ следует по итогам именно этого месяца. Сумма налоговых обязательств определяется расчетным путем и соответствует доле использования товаров/услуг/необоротных активов в не облагаемых налогом операциях. Поясним это на небольшом примере.

ПРИМЕР

Предприятие предоставляет рекламные услуги резидентам Украины. В феврале 2017 года оно впервые предоставило рекламные услуги нерезиденту на сумму 12000 грн. (помимо этого, предоставлены рекламные услуги резидентам на сумму 96000 грн., в том числе НДС — 16000 грн.). В целях предоставления рекламной услуги нерезиденту приобретены услуги рекламного агентства на сумму 3600 грн., в том числе НДС — 600 грн. Стоимость услуг общехозяйственного назначения в феврале составила 4800 грн., в том числе НДС — 800 грн. В марте рекламные услуги были предоставлены только резидентам Украины.

Прежде всего, необходимо начислить НДС на стоимость услуг рекламного агентства согласно п.198.5 ст.198 НКУ — налоговые обязательства составят 600 грн. (их сумма равна сумме налогового кредита).

Теперь следует рассчитать долю использования «общехозяйственных» услуг в не облагаемых налогом операциях (п.199.3 ст.199 НКУ):

(1 - 80000 грн. / 92000 грн.) x 100% = 13%, где:

80000 грн. — объем налогооблагаемых операций без НДС;

92000 грн. — общий объем операций без НДС (80000 + 12000).

Указанный расчет доли использования должен найти свое отражение в приложении Д7 к декларации по НДС за февраль 2017 года.

Следующий шаг — расчет суммы налоговых обязательств по общехозяйственным расходам:

800 грн. x 13% = 104 грн.

На сумму начисленного НДС составляется сводная налоговая накладная с типом причины «08» и датой 28.02.2017 г. и регистрируется в ЕРНН.

Что касается необходимости применения полученной доли использования в следующих периодах (в частности, в марте), то все зависит от наличия не облагаемых налогом операций в этих периодах. Поскольку в марте не было не облагаемых налогом поставок, то очевидно, что все осуществленные в марте расходы были связаны лишь с выполнением налогооблагаемых поставок. А это означает, что нет оснований для начисления НДС ни по п.198.5 ст.198, ни по п.199.1 ст.199 НКУ.

Если в последующих периодах вновь появятся не облагаемые налогом операции, то налогоплательщику вновь придется начислять НДС, используя рассчитанную в феврале долю использования (задекларированную в приложении Д7). А в декабре 2017 года сумма НДС, начисленная согласно п.199.1 ст.199 НКУ, будет пересчитана исходя из фактической доли использования (п.199.4 ст.199 НКУ).