ПЕРЕХОД НА ЕДИНЫЙ НАЛОГ: «АВАНСОВЫЕ» ЗАБОТЫ

Предприятие уплатило авансовые взносы по налогу на прибыль в январе, феврале и марте 2013 года. Однако со II квартала этого года предприятие является плательщиком единого налога. Должно ли оно и дальше уплачивать авансовые взносы? Нужно ли представлять декларацию и уплачивать налог на прибыль за I квартал?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно НКУ (пп.298.1.4 ст.298) плательщик налога на прибыль может получить статус плательщика единого налога с начала любого календарного квартала года. То есть ситуация, затронутая в вопросе, четко вписывается в рамки законодательства. Более того, ее можно назвать типичной и достаточно распространенной. Тем не менее прямого ответа на поставленный вопрос в налоговом законодательстве нет. Не удалось найти и каких-либо разъяснений по этому поводу. Апеллировать к логике в данном случае небезопасно, так как все, что связано с авансовыми взносами, алогично и непредсказуемо⁽¹⁾. Остается одно: анализируя нормы Кодекса, искать «зацепки», аналогии и т.д., и уже по ним выстраивать ответ.

Итак, с одной стороны, ситуация предельно проста:

– плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на прибыль (п.297.1 ст.297 НКУ), то есть они не являются плательщиками налога на прибыль;

– плательщиками авансовых взносов могут быть только плательщики налога на прибыль (п.57.1 ст.57 НКУ);

– согласно одному из основных принципов налогового законодательства — принципу всеобщности налогообложения (пп.4.1.1 ст.4 НКУ) каждое лицо обязано уплачивать только те налоги, «плательщиком которых оно является согласно положениям… Кодекса».

Из этого следует, что плательщики единого налога ни при каких обстоятельствах не должны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль.

С другой стороны, представив декларацию по налогу на прибыль за 2012 год и выполнив в ней расчет суммы авансовых взносов на 2013 год, налогоплательщики согласовали денежные обязательства, «которые должны уплачиваться в последующие двенадцать месяцев». Причем в отношении «авансовых» денежных обязательств Кодекс (п.57.1 ст.57) не предусматривает каких-либо иных действий, кроме их уплаты. Если рассматривать денежные обязательства в более широком значении этого понятия, то они могут не только уплачиваться, но и погашаться за счет излишне уплаченных сумм этого же налога либо других налогов (п.87.1 ст.87 НКУ). Иные способы прекращения денежных обязательств Налоговым кодексом прямо не предусмотрены.

Однако Кодекс все же допускает возможность неуплаты задекларированных авансовых взносов. Соответствующие обстоятельство и условие описаны в абзаце шестом п.57.1 ст.57 НКУ. Конечно, конкретное обстоятельство, описанное в указанном абзаце, — убыточный результат деятельности за I квартал — не имеет отношения к ситуации, о которой идет речь в вопросе. Но (вот она — «зацепка»!) раз это возможно в одной ситуации, значит, может быть применено и в другой. Ну а дальше уже по методу аналогии следует «подхватить» условие, которое позволяет не уплачивать авансовые взносы. А условие это — представление декларации налоговому органу. И хотя Кодекс в рассматриваемой ситуации не требует представлять квартальную декларацию, вряд ли найдутся аргументы запрещающие это сделать.

Более того, в Кодексе можно найти «зацепки», позволяющие утверждать противоположное. Это, прежде всего, п.152.9 ст.152, согласно которому «базовым налоговым (отчетным) периодом» для целей раздела III «является календарный квартал». В свою очередь, согласно п.33.3 ст.33 «базовый налоговый (отчетный) период — период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, представлять налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов...». Для плательщика авансовых взносов последним отчетным перио¬дом будет период, предшествующий переходу на упрощенную систему (это может быть квартал, полугодие, три квартала, год). Следовательно, такой плательщик обязан не только представить декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период, но и рассчитаться с бюджетом. Сумма налоговых обязательств по налогу на прибыль, рассчитанная по декларации, должна быть уменьшена на сумму уплаченных авансовых взносов, относящихся к соответствующему периоду. Положительная разница должна быть уплачена в бюджет, отрицательная — становится «излишне уплаченной» суммой налога на прибыль и по заявлению налогоплательщика может быть возвращена ему либо зачтена в счет уплаты других налогов.

Таким образом, Кодекс не регулирует описанную в вопросе ситуацию непосредственно, но с помощью «зацепок», аналогий и простой (ну куда же от нее денешься!) логики, позволяет найти разумное и нейтральное (оно может быть выгодно одному налогоплательщику, но не выгодно другому) решение.

К сожалению, простая логика не всегда соответствует логике фискальной. И предвидеть, куда заведут налоговиков новые «авансовые» фантазии, сложно. Можно лишь традиционно предложить налогоплательщикам, по возможности, обзавестись индивидуальной налоговой консультацией желаемого содержания либо дождаться появления налоговых разъяснений.

Кстати, есть одна категория плательщиков авансовых взносов, которой не придется ломать голову над проанализированными проблемами. Это — предприятия, получившие по итогам I квартала убыток. Их действия при переходе на упрощенную систему «диктует» неоднократно упомянутый абзац шестой п.57.1 ст.57 НКУ. И, возможно, это — еще один аргумент в пользу предложенного решения.

Ирина НАЗАРБАЕВА, зам. главного редактора