НДС: ПРОДАЖА НЕДВИЖИМОСТИ НЕРЕЗИДЕНТОМ НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ

Нерезидент, который не имеет своего представительства в Украине, владеет имуществом, находящимся на территории Украины. Указанное имущество планируется продать путем заключения договора и передачи права собственности на него покупателю в течение одного дня, например, 5 декабря. Стоимость имущества более 1000000 грн.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Должен ли нерезидент открывать постоянное представительство в Украине и регистрировать его плательщиком НДС до момента осуществления указанной операции?

В соответствии с п.3.1 ст.3 Закона об НДС объектами налогообложения являются операции плательщиков налога, в частности, по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. Определение места поставки товаров (а именно к ним относится недвижимое имущество) предоставлено соответственно в п.6.4 ст.6 Закона об НДС. Для операций по продаже недвижимого имущества местом поставки считается место его расположения (пп.«в» п.6.4 ст.6 данного Закона)¹.

Лицами, ответственными за начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет, являются плательщики налога, определенные в ст.2 данного Закона. Согласно его пп.«а» п.2.1 ст.2 плательщиком налога является «любое лицо, которое осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность и регистрируется по своему добровольному решению в качестве плательщика этого налога».

Регистрация плательщиков НДС осуществляется с учетом требований ст.2 Закона об НДС. В частности, в соответствии с пп.2.3.1 ст.2 лицо подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика налога в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставки товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, подлежащих налогообложению согласно данному Закону, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривен (без учета НДС). При этом такое лицо заявление о регистрации должно подать (направить) налоговому органу не позднее двадцатого календарного дня с момента достижения им указанных 300000 грн. (пп.«а» п.9.6 ст.9 Закона об НДС).

Определение термина «лицо» в понимании Закона об НДС предоставлено в его п.1.2 ст.1. В частности, лицом считается любое из приведенных далее лиц, независимо от того, является ли такое лицо резидентом:

- субъект предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения этих инвестиций;

- другое юридическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности;

- физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательству, или импортирует товары на таможенную территорию Украины;

- представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица.

В соответствии с частью третьей п.9.4 ст.9 Закона об НДС если лицо заключает одну или более гражданско-правовых соглашений (договоров), вследствие выполнения которых планируется осуществление налогооблагаемых операций, объем которых будет превышать в течение отчетного налогового периода в два или более раз сумму 300000 гривен (без учета НДС), то такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика этого налога до конца такого отчетного налогового периода². Лицо, которое не направляет такое заявление в таких случаях и в такие сроки, несет ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения. Как видим, Закон об НДС требует от продавца зарегистрироваться плательщиком НДС не позднее последнего дня того налогового периода, в котором планируется осуществление налогооблагаемых операций, объем которых превышает 600000 грн., а не до или в день проведения такой операции.

Таким образом, у нерезидента, который не имеет в Украине представительства и не зарегистрирован плательщиком НДС, нет обязанности зарегистрироваться плательщиком НДС до (или на дату) заключения первого договора продажи недвижимого имущества. Это значит, что если оба события (заключение договора и передача имущества покупателю) происходят в течение одного дня, а именно об этом указано в вопросе, то операция по такой продаже (поставке) не подлежит обложению НДС³. При этом формально до конца отчетного периода нерезиденту следует зарегистрироваться плательщиком НДС, и уже по следующим операциям по поставке товаров (услуг) начислять налоговые обязательства по данному налогу. Но как эту регистрацию осуществить — до сих пор неизвестно.