Отражение в налоговом учёте НДС арендодателя

Как правильно отразить в налоговом учёте НДС арендодателя в случае, если такой арендодатель получает 70% арендной платы (30% арендной платы арендатор перечисляет в бюджет)?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС), операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды являются объектом обложения НДС.

Постановлением КМУ от 04.10.95 г. № 786 "О Методике расчета и порядке использования платы за аренду государственного имущества", с изменениями и дополнениями (далее - Методика), установлено дифференцированное распределение платы за аренду государственного имущества. На основании п.15 Методики и по согласованию с Фондом государственного имущества Украины, арендатор самостоятельно может осуществлять распределение платежей и перечислять в бюджет надлежащие суммы.

База обложения НДС в соответствии с п.4.1 ст.4 Закона об НДС определяется исходя из полной суммы арендной платы независимо от того, кто (арендатор или арендодатель) осуществляет процедуру распределения стоимости арендной платы в размерах, определенных пунктом 17 Методики.

На дату возникновения налоговых обязательств предприятие-арендодатель выписывает налоговую накладную на полную сумму арендной платы, где отдельной строкой должна быть выделена сумма НДС, составляющая 20% базы налогообложения, определенной пунктом 4.1 Закона об НДС.

Арендатор на основании налоговой накладной может включить сумму НДС в состав налогового кредита согласно положениям, регламентирующим этот вопрос.

Таким образом, у арендодателя исходя из всей суммы арендной платы возникают налоговые обязательства, а у арендатора исходя из всей суммы арендной платы возникает право на налоговый кредит, независимо от того, что договором аренды предусмотрено, что арендатор распределяет арендные платежи между госбюджетом и арендодателем (государственным предприятием) и что арендодатель получает всего 70% суммы арендной платы.

В Вашем случае, Вы, как арендодатель, на дату возникновения налоговых обязательств по НДС (определённую согласно п.7.3 ст.7 Закона об НДС) выписываете налоговую накладную на всю сумму арендной платы (100%).

Уплаченная арендатором Вашему предприятию сумма арендной платы состоит из:

* 70% стоимости арендной платы с учетом НДС и

* суммы НДС, приходящейся на часть (30%) арендной платы, которая непосредственно перечисляется арендатором в бюджет.

Таким образом, НДС Вы должны получать от арендатора в полном объёме на всю сумму налоговых обязательств по арендной плате. Такой порядок налогового учёта НДС подробно описан в письме ГНАУ от 12.05.2000 г. № 6514/7/16-1201 "Относительно обложения НДС сумм арендной платы за использование государственного имущества".

При заполнении налоговой декларации всю сумму арендной платы (объём продажи услуги по договору аренды без НДС) Вы отражаете в строке 1 колонки А, а сумму НДС со всей суммы арендной платы указываете в строке 1 колонки Б.