Отражение в бухгалтерском и налоговом учете «реконструкции склада ГСМ с достройкой вспомогательных помещений»
Предприятие имеет на балансе склад ГСМ, который учитывается в составе основных средств. В данное время согласно утвержденной смете проводятся работы, называемые «реконструкция склада с достройкой вспомогательных помещений». Как правильно отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Данный вопрос следует рассматривать с позиции бухгалтерского и налогового учета, которые относительно основных средств немного отличаются.
Порядок бухгалтерского учета операции зависит от конечного ее результата.
1. Если конечным результатом операции будет увеличение экономических выгод от использования объекта основных средств, относительно которого ведутся работы или строительство новых объектов, то понесенные расходы будут увеличивать остаточную стоимость объекта (или формировать первоначальную стоимость вновь построенного необоротного актива). Термин «необоротные активы» можно применять, потому что достроенные объекты со сроком эксплуатации более одного года, в зависимости от выбранной на предприятии предельной стоимости отнесения необоротных активов к основным средствам, могут быть включены в состав основных средств или малоценных необоротных материальных активов. Отметим, что несмотря на требования п.14 ПБУ-7 «Основные средства», реконструкция на практике не всегда влечет за собой увеличение первоначально ожидаемых экономических выгод. По мнению автора, принимая во внимание принцип бухгалтерского учета (то есть «превалирование сути над формой»), для определения порядка учета расходов на реконструкцию необходимо пользоваться все же результатами ее проведения с учетом изменений ожидаемых экономических выгод.
2. Если в результате проводимых работ объект основных средств будет восстановлен до своего первоначального состояния (ожидаемые экономические выгоды увеличиваться не будут), то расходы, связанные с указанными работами, будут отражаться в составе расходов отчетного периода.
Как видим, ключевым понятием для определения порядка ведения бухгалтерского учета является «экономическая выгода». Напомним, что согласно Закону Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» под понятием «экономическая выгода» понимается потенциальная возможность получения денежных средств от использования актива.
Таким образом, можно подытожить, что если достроенные вспомогательные помещения находятся обособленно от склада ГСМ, то они будут формировать отдельные объекты основных средств. Если же речь идет о достройке этажа или другой части уже существующего здания склада, то при этом отдельный объект основных средств не создается, а стоимость таких помещений увеличит первоначальную стоимость склада.
Что же касается стоимости реконструкции склада ГСМ, то предприятие должно самостоятельно определиться с порядком ее отражения в учете: учитывать в составе основных средств, малоценных необоротных материальных активов или расходов отчетного периода в зависимости от изменения ожидаемых выгод.
С позиции налогового учета реконструкция рассматривается как улучшение объекта основных средств, и при формировании объекта обложения налогом на прибыль ее стоимость следует учитывать согласно пп.8.7.1 ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли). То есть стоимость расходов на улучшение, которая не превышает 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года, может быть включена в состав валовых расходов. Сумма превышения увеличит балансовую стоимость объекта основных средств группы 1 (балансовой стоимости групп 2 и 3) и будет амортизироваться (как следует из формулировки вопроса, склад ГСМ учитывается в составе основных средств). Напомним, что согласно требованиям ст.7 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2002 год» и согласно Налоговому разъяснению, утвержденному приказом ГНАУ от 13.02.2002 г. № 685, налоговый учет основных средств групп 2 и 3 должен вестись пообъектно.
Достроенные помещения будут учитываться как отдельные объекты основных средств (если они обособлены) или же как необособленные (см. выше). Их стоимость будет отражаться в налоговом учете согласно пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли.
Также отметим, что необоротные активы, отраженные в бухгалтерском учете в составе малоценных необоротных материальных активов, в налоговом учете рассматриваются как основные средства (поскольку срок их эксплуатации превышает 365 дней).
Array
Похожие записи

РРО или расчетные книжки для туристического агентства
17.05.2001

Отпуск без сохранения заработной платы
11.06.2003

Обучение за границей будущего специалиста предприятия
10.09.2001