Особенности включения расчета корректировки в декларацию по НДС

В каком периоде включать в декларацию расчет корректировки, выписанный в октябре, а зарегистрированный в ноябре (с соблюдением срока регистрации 15 дней)?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Из содержания вопроса не ясно, в какой именно ситуации составлен расчет корректировки к налоговой накладной. Поэтому рассмотрим несколько возможных вариантов.

Начнем с составления расчета корректировки в случае исправления ошибки. Напомним, что необходимость составления расчета корректировки в случае исправления ошибок, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг), предусмотрена п.192.1 ст.192 НКУ. Если ошибка допущена в обязательных реквизитах заглавной части налоговой накладной, то согласно п.21 Порядка заполнения налоговой накладной⁽¹⁾ (далее – Порядок № 957) в расчете корректировки следует указать исправленные данные. Такой расчет корректировки должен быть зарегистрирован в Едином реестре налоговых накладных продавцом товаров (услуг), и его, по мнению автора, можно вообще не отражать в декларации по НДС. Причиной неотражения в декларации является формулировка п.192.3 ст.192 НКУ, в котором сказано, что в составе налоговой декларации за отчетный период отражается «результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя». При этом в случае исправления ошибок в заглавной части налоговой накладной ни у продавца, ни у покупателя не происходит перерасчет обязательств и кредита. Так что в данном случае не имеет большого значения, в каком именно отчетном периоде зарегистрирован расчет корректировки, показатели декларации и приложений к ней не содержат данных о таком расчете корректировки⁽²⁾.

Совсем иная ситуация складывается, если по расчету корректировки изменяется сумма НДС продавца и покупателя. Такой расчет корректировки должен быть зарегистрирован и отражен в приложении 1 к декларации по НДС. Порядок регистрации расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных описан в п.192.1 ст.192 НКУ, в п.22 Порядка № 957 и в п.16 Порядка электронного администрирования НДС от 16.10.2014 г. № 569 (далее – Порядок № 569). Напомним, что расчет корректировки регистрирует:

– продавец, если по такому документу осуществляется увеличение суммы НДС или если расчет корректировки составлен к налоговой накладной, которая не выдавалась покупателю – плательщику НДС (включая налоговую накладную, составленную плательщиком НДС при приобретении услуг у нерезидента);

– покупатель, если происходит уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг).

Срок, предусмотренный для регистрации расчета корректировки, аналогичен сроку регистрации налоговых накладных: 15 календарных дней, следующих за датой составления документа (п.201.10 ст.201 НКУ).

Вопрос читателя относительно периода отражения корректировки, вероятнее всего, связан с тем, что в ст.192 НКУ, а также в Порядке № 569 сказано, что покупатель может увеличить сумму налогового кредита (если составлен «плюсовой» расчет корректировки), а продавец имеет право на уменьшение суммы налоговых обязательств (при составлении «минусового» расчета) после регистрации документа в Едином реестре налоговых накладных. И, к сожалению, некоторые особо осторожные бухгалтеры и специа-листы воспринимают эту фразу не как условие, соблюдение которого даст возможность осуществить корректировку, а как указание на период, в котором расчет корректировки отражается в декларации.

По убеждению автора, расчет корректировки отражается в декларации за тот отчетный период, в котором осуществлена операция, вследствие которой составлен данный документ. При этом важно соблюсти установленный срок для регистрации расчета корректировки. Для такого оптимистичного вывода есть несколько оснований.

Во-первых, расчет корректировки необходимо рассматривать не как отдельный документ, а как составляющую основного документа – налоговой накладной, а значит, применять к нему все правила, установленные нормативными документами для налоговой накладной. А правила эти просты и понятны: если налоговая накладная составлена в одном периоде (октябрь), зарегистрирована своевременно, но в другом периоде (ноябрь), то налоговые обязательства и налоговый кредит продавца и покупателя отражаются по дате операции (в нашем случае – в октябре). И только при нарушении установленных сроков регистрации документа вступают в действие ограничительные нормы НКУ. Так, согласно п.198.6 ст.198 НКУ налоговый кредит отражается в периоде фактической регистрации налоговой накладной. Аналогично следует поступать и с расчетом корректировки.

Во-вторых, по некоторым консультациям представителей фискальных органов видно, что они принимают именно такую взвешенно-законную позицию. Так, в письме ГФС от 27.10.2015 г. № 22541/6/99-99-19-03-02-15 сказано следующее: «Поскольку расчет корректировки составлен в одном налоговом периоде, а зарегистрирован в другом (в пределах установленного пунктом 201.10 статьи 201 НКУ 15-дневного срока), то на основании такого расчета корректировки поставщик уменьшает налоговые обязательства в налоговой отчетности, которая представляется по результатам отчетного периода, в котором составлен такой расчет корректировки».

Следовательно, если расчет корректировки зарегистрирован в сроки, установленные законодательством, он отражается в декларации того отчетного периода, в котором был составлен (в нашем примере – в декларации за октябрь).