Особенности включения расчета корректировки в декларацию по НДС 

В каком периоде включать в декларацию расчет корректировки, выписанный в октябре, а зарегистрированный в ноябре (с соблюдением срока регистрации 15 дней)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Из содержания вопроса не ясно, в какой именно ситуации составлен расчет корректировки к налоговой накладной. Поэтому рассмотрим несколько возможных вариантов.

Начнем с составления расчета корректировки в случае исправления ошибки. Напомним, что необходимость составления расчета корректировки в случае исправления ошибок, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг), предусмотрена п.192.1 ст.192 НКУ. Если ошибка допущена в обязательных реквизитах заглавной части налоговой накладной, то согласно п.21 Порядка заполнения налоговой накладной⁽¹⁾ (далее – Порядок № 957) в расчете корректировки следует указать исправленные данные. Такой расчет корректировки должен быть зарегистрирован в Едином реестре налоговых накладных продавцом товаров (услуг), и его, по мнению автора, можно вообще не отражать в декларации по НДС. Причиной неотражения в декларации является формулировка п.192.3 ст.192 НКУ, в котором сказано, что в составе налоговой декларации за отчетный период отражается «результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя». При этом в случае исправления ошибок в заглавной части налоговой накладной ни у продавца, ни у покупателя не происходит перерасчет обязательств и кредита. Так что в данном случае не имеет большого значения, в каком именно отчетном периоде зарегистрирован расчет корректировки, показатели декларации и приложений к ней не содержат данных о таком расчете корректировки⁽²⁾.

Совсем иная ситуация складывается, если по расчету корректировки изменяется сумма НДС продавца и покупателя. Такой расчет корректировки должен быть зарегистрирован и отражен в приложении 1 к декларации по НДС. Порядок регистрации расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных описан в п.192.1 ст.192 НКУ, в п.22 Порядка № 957 и в п.16 Порядка электронного администрирования НДС от 16.10.2014 г. № 569 (далее – Порядок № 569). Напомним, что расчет корректировки регистрирует:

– продавец, если по такому документу осуществляется увеличение суммы НДС или если расчет корректировки составлен к налоговой накладной, которая не выдавалась покупателю – плательщику НДС (включая налоговую накладную, составленную плательщиком НДС при приобретении услуг у нерезидента);

– покупатель, если происходит уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг).

Срок, предусмотренный для регистрации расчета корректировки, аналогичен сроку регистрации налоговых накладных: 15 календарных дней, следующих за датой составления документа (п.201.10 ст.201 НКУ).

Вопрос читателя относительно периода отражения корректировки, вероятнее всего, связан с тем, что в ст.192 НКУ, а также в Порядке № 569 сказано, что покупатель может увеличить сумму налогового кредита (если составлен «плюсовой» расчет корректировки), а продавец имеет право на уменьшение суммы налоговых обязательств (при составлении «минусового» расчета) после регистрации документа в Едином реестре налоговых накладных. И, к сожалению, некоторые особо осторожные бухгалтеры и специа-листы воспринимают эту фразу не как условие, соблюдение которого даст возможность осуществить корректировку, а как указание на период, в котором расчет корректировки отражается в декларации.

По убеждению автора, расчет корректировки отражается в декларации за тот отчетный период, в котором осуществлена операция, вследствие которой составлен данный документ. При этом важно соблюсти установленный срок для регистрации расчета корректировки. Для такого оптимистичного вывода есть несколько оснований.

Во-первых, расчет корректировки необходимо рассматривать не как отдельный документ, а как составляющую основного документа – налоговой накладной, а значит, применять к нему все правила, установленные нормативными документами для налоговой накладной. А правила эти просты и понятны: если налоговая накладная составлена в одном периоде (октябрь), зарегистрирована своевременно, но в другом периоде (ноябрь), то налоговые обязательства и налоговый кредит продавца и покупателя отражаются по дате операции (в нашем случае – в октябре). И только при нарушении установленных сроков регистрации документа вступают в действие ограничительные нормы НКУ. Так, согласно п.198.6 ст.198 НКУ налоговый кредит отражается в периоде фактической регистрации налоговой накладной. Аналогично следует поступать и с расчетом корректировки.

Во-вторых, по некоторым консультациям представителей фискальных органов видно, что они принимают именно такую взвешенно-законную позицию. Так, в письме ГФС от 27.10.2015 г. № 22541/6/99-99-19-03-02-15 сказано следующее: «Поскольку расчет корректировки составлен в одном налоговом периоде, а зарегистрирован в другом (в пределах установленного пунктом 201.10 статьи 201 НКУ 15-дневного срока), то на основании такого расчета корректировки поставщик уменьшает налоговые обязательства в налоговой отчетности, которая представляется по результатам отчетного периода, в котором составлен такой расчет корректировки».

Следовательно, если расчет корректировки зарегистрирован в сроки, установленные законодательством, он отражается в декларации того отчетного периода, в котором был составлен (в нашем примере – в декларации за октябрь).