Объединение, как не прибыльная организация с признаком не прибыльности 0012

 Объединение зарегистрировано как неприбыльная организация с признаком неприбыльности 0012. Как отразить в налоговом учете списание недоамортизированных основных средств; реализацию транспортных средств, которые не нужны объединению; списание задолженности, по которой истек срок исковой давности?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Прежде чем ответить на заданные вопросы, необходимо определить, какие предприятия относятся к неприбыльным с признаком неприбыльности 0012 и за счет каких средств они осуществляют свою деятельность. Порядок налогообложения неприбыльных организаций регулируется п.7.11 ст.7 Закона о прибыли1. Порядок определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций) утвержден приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. № 355 (далее — Порядок № 355). К предприятиям, зарегистрированным под признаком неприбыльности 0012, в соответствии с данным порядком отнесены союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей, содержащиеся только за счет взносов таких учредителей и не осуществляющие хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов (абзац «д» п.7.11 ст.7 Закона о прибыли). К пассивным доходам согласно Закону о прибыли относятся доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти. 
Обращаем внимание, что нормы Закона о прибыли для данной категории неприбыльных организаций изначально предусматривают неосуществление хозяйственной деятельности. А это, в свою очередь, влечет за собой особый порядок учета и налогообложения основных фондов. 
Для того чтобы ответить на вопрос, как отразить в налоговом учете списание недоамортизированных основных средств, необходимо вспомнить, как учитываются основные фонды у неприбыльных организаций. Определение термина «основные фонды» приведено в пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли. Под этим термином следует понимать материальные ценности, которые предназначены налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. 
Все основные фонды подлежат распределению по следующим группам: 
— группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли; 
— группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним; 
— группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4; 
— группа 4 — электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов). 
Следует обратить внимание, что распределение основных фондов на вышеперечисленные четыре группы применяется только к основным фондам, приобретенным и введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2003 г. Ранее основные фонды, выделенные теперь в четвертую группу, учитывались во второй группе. Во второй группе они и останутся, переносить их в четвертую группу не нужно. В связи с этим вполне реальной может быть ситуация, при которой телефонные аппараты, приобретенные в разное время — до 2003 года и после, — учитываются в разных группах. 
Закон о прибыли предусматривает ведение учета основных фондов первой группы по каждому отдельному объекту (зданию, сооружению) и в целом по группе, а для объектов основных фондов второй, третьей и четвертой групп — по совокупной стоимости соответствующей группы. 
Вместе с тем при ведении учета основных фондов неприбыльная организация должна руководствоваться нормами пп.8.1.4 ст.8 Закона о прибыли, согласно которому основные фонды, не используемые в хозяйственной деятельности, относятся к непроизводственным фондам. А неприбыльная организация с признаком неприбыльности 0012 не может осуществлять хозяйственную деятельность. Поэтому все основные фонды, которые находятся на балансе такой организации, относятся к непроизводственным и согласно вышеуказанному подпункту не подлежат амортизации и в налоговом учете не учитываются. Следовательно, говорить о списании в налоговом учете недоамортизированных основных фондов нет основания, поскольку согласно нормам ст.8 Закона о прибыли непроизводственные основные фонды не амортизируются. Учет стоимости непроизводственных основных фондов ведется только в бухгалтерском учете в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92. 
Если же непроизводственные фонды продаются, то в налоговом учете такая операция будет отражаться следующим образом: в валовые доходы включаются доходы, полученные от продажи, а в валовые расходы — сумма расходов, связанных с приобретением таких непроизводственных фондов. 
Поскольку согласно пп.7.11.6 ст.7 Закона о прибыли от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце «д» пп.7.11.1, полученные в частности, в виде разовых или периодических взносов учредителей и членов, пассивных доходов и т.д., то доходы, полученные от реализации основных фондов, находящихся на балансе такой неприбыльной организации, не освобождаются от налогообложения. Поэтому при составлении налогового отчета об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями в том отчетном периоде, в котором была осуществлена продажа таких основных средств, необходимо заполнить строки с 10 по 14 части II данного отчета. 
Относительно списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности можно сказать следующее. Организация не осуществляет предпринимательскую деятельность и содержится только за счет взносов учредителей, поэтому возникновение дебиторской задолженности возможно только в случае наличия оплаченных и не полученных товарно-материальных ценностей (услуг, работ). В данном случае организация фактически понесла расходы без получения доходов. Конечно, списание дебиторской задолженности можно рассматривать как предоставление безвозвратной финансовой помощи. Но до тех пор, пока организация является неприбыльной, отражение операций в налоговом учете необходимо рассматривать только согласно п.7.11. И только после лишения организации статуса неприбыльной можно говорить о применении других норм Закона о прибыли. 
Пункт 7.11 определяет налогообложение полученных доходов неприбыльными организациями. 
А так как предоставленную безвозвратную финансовую помощь нельзя назвать доходом, то операция по списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности не будет отражаться в налоговом учете неприбыльной организации. 
Что же касается кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, то необходимо отметить следующее. Доходы указанной в вопросе организации, которые освобождаются от налогообложения, перечислены в пп.7.11.6 ст.7 Закона о прибыли. Такими доходами являются разовые или периодические взносы учредителей и членов, пассивные доходы, дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов. 
Кредиторская задолженность может возникнуть вследствие получения организацией неоплаченных ТМЦ. Если по истечении срока исковой давности со стороны организации не будет произведена оплата, то такие ТМЦ необходимо рассматривать как бесплатно полученные. Поэтому при списании кредиторской задолженности возникает доход, и очевидно, что он не относится к необлагаемым доходам, перечисленным в пп.7.11.6. Следовательно, такой доход подлежит налогообложению согласно пп.7.11.9 ст.7 Закона о прибыли как доход, полученный из других источников, отличных от указанных в пп.7.11.6. В соответствии с пп.7.11.9 налогооблагаемая прибыль определяется как сумма таких доходов, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, но не больше суммы таких доходов.