НЕВЫПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА КОМИССИИ КОМИССИОНЕРОМ
Предприятие заключило договор комиссии и передало комиссионеру товар, который он должен был продать путем заключения внешнеэкономического договора купли-продажи. Однако комиссионер не выполнил свои обязательства по договору комиссии и не вернул принадлежащий комитенту товар. Более того, комиссионер был объявлен банкротом, а его задолженность комитенту — погашенной в связи с недостаточностью имущества должника. Как предприятию (комитенту) отразить данную операцию в налоговом учете?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
В первую очередь рассмотрим правовую сторону вопроса.
Заключив договор комиссии, комитент имеет право в любой момент в одностороннем порядке отказаться от его выполнения, уплатив при этом комиссионеру за фактически выполненные действия (ст.1013 ГКУ). Возбуждение дела о банкротстве может служить дополнительным аргументом для принятия такого решения, поскольку вероятность выполнения комиссионером своих обязательств в рамках заключенного договора комиссии практически ничтожна. Если комиссионер в силу различных причин не может возвратить комитенту полученный по договору комиссии товар, то согласно части первой ст.1021 ГКУ он обязан возместить комитенту его стоимость.
Значительную роль играет дата направления требования возместить стоимость переданного на комиссию товара. В соответствии с п.1 ст.14 Закона Украины от 30.06.99 г. № 2343-XII «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» заявление к комиссионеру с требованием погасить задолженность, возникшую до возбуждения дела о банкротстве, комитент может направить в хозяйственный суд в течение 30 календарных дней с момента опубликования объявления о возбуждении дела о банкротстве. В этом случае он будет иметь статус конкурсного кредитора. Если нарушение прав комитента будет установлено после возбуждения дела о банкротстве, то он может заявить о своих требованиях ликвидатору комиссионера с момента опубликования объявления о возбуждение дела о банкротстве и до завершения ликвидационной процедуры.
Требования, не удовлетворенные вследствие недостаточности имущества комиссионера в процессе ликвидации, считаются погашенными.
Теперь о налоговых последствиях.
Товары, переданные по договору комиссии, являются собственностью комитента и участвуют в пересчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли. В отчетном периоде, когда комитенту стало известно о том, что его товары комиссионером возвращены не будут, он должен отразить их стоимость в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности предприятия» таблицы 1 приложения K1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия, уменьшая тем самым свои валовые расходы. Задолженность комиссионера по возмещению стоимости товаров, погашенная вследствие недостаточности его имущества, может быть включена комитентом в валовые расходы на основании пп.5.2.8 ст.5 Закона о прибыли. Но увеличить валовые расходы он имеет право только при подаче заявления о взыскании задолженности в хозяйственный суд (ликвидатору) в установленные законом сроки. В противном случае воспользоваться этой нормой комитенту не удастся. Поскольку компенсация товаров комиссионером не была получена, то и валовые доходы не возникают (пп.4.2.3 cт.4 Закона о прибыли).
Что касается НДС, то ситуация складывается достаточно неоднозначная. С одной стороны, налоговые органы настаивают на уменьшении налогового кредита, относящегося к стоимости приобретения товаров, невозвращенных комиссионером, мотивируя это тем, что товары не были использованы в хозяйственной деятельности. А с другой стороны, они требуют начислить налоговые обязательства при невозврате товаров, расценивая это как их бесплатную передачу в соответствии с п.4.2 ст.4 Закона об НДС.
Но насколько правомерны эти требования? Комитент приобрел (изготовил) товары, предполагая использовать их в своей хозяйственной деятельности, поэтому включил НДС в налоговый кредит вполне правомерно. Тот факт, что в последующем были обнаружены потери товаров, по мнению автора, не может служить основанием для исключения суммы НДС из состава налогового кредита. Потери товаров не попадают ни под одно из определений, согласно которым необходимо корректировать налоговый кредит: ни под «условную продажу» (пп.7.4.1 ст.7), ни под «бесплатную передачу» или «непроизводственное использование в пределах баланса» (п.4.2 ст.4 Закона об НДС).
Отсутствуют и законные основания для начисления налоговых обязательств, ведь в данном случае не было операции по поставке товаров, а следовательно, отсутствует объект обложения НДС. Кроме того, порядок обложения НДС операций в рамках договора комиссии регулирует п.4.7 ст.4 Закона об НДС, согласно которому датой возникновения налоговых обязательств у комитента является дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости товара от комиссионера. А нет компенсации — нет и налоговых обязательств.
Если же комитент не пожелает идти на конфликт с налоговыми органами, то налоговый кредит придется уменьшить или начислить налоговые обязательства.
Array
Похожие записи

ВЫПЛАТА ПРЕМИИ БЫВШЕМУ РАБОТНИКУ
05.10.2009

ВСКРЫШНЫЕ РАСХОДЫ
23.09.2004

ПОСЛЕДСТВИЯ НЕЗАКОННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
28.07.2004