НДС В ЛОМБАРДНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В случае если физическое лицо, получив заем от ломбарда, нарушает условия договора залога и не возвращает заем, ломбард в соответствии с действующим законодательством и условиями договора залога обращает взыскание на предмет залога и реализует его (продает самостоятельно, в том числе в Госсокровищницу НБУ). При каких условиях будет применяться льгота по НДС, предусмотренная нормами п.197.12 ст.197 НКУ? Если ломбард имел право на льготу по НДС в течение 2010—2011 г., однако ею не пользовался, то какими нормами законодательства регулируется механизм налогового перерасчета?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии со ст.572 ГКУ¹«в силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного за¬логом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если иное не установлено законом (право залога)». Статьей 591 ГКУ предусмотрено, что реализация предмета залога, на который обращено взыскание, осущест¬вляется путем его продажи с публичных торгов, если иное не установлено договором или законом. Аналогичная норма приведена также в ст.20 Закона о залоге².

В случае если залогодержатель — ломбард в соответствии с заключенным с физическим лицом договором залога осуществляет обращение взыскания на предмет залога путем приобретения на него права собственности(предмет залога оприходуется на баланс), то в соответствии с пп.4 п.1 ст.593 ГКУ право залога в таком случае прекращается.

Под поставкой товаров в пп.14.1.191 ст.14 НКУ понимается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

Согласно пп.«а» п.185.1 ст.185 НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст.186 НКУ, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору). А пунктом 197.12 ст.197 НКУ освобождены от обложения НДС операции банков и других финансовых учреждений по поставке (продаже, отчуждению иным способом) имущест¬ва, переданного физическими лицами, а также СПД — частными предпринимателями и другими лицами, не являющимися плательщиками налога, в залог, в том числе ипотеку, и на которое было обращено взыскание.

Учитывая изложенное, приобретение ломбардом права собственности на залоговое имущество прекращает право залога и далее ломбард осуществляет поставку собственного имущества, а не имущества физического лица. Соответственно, хозяйственная операция по реализации ломбардом собственного имущества (в прошлом — предметов залога), которое оприходовано им на баланс в результате присвоения в процессе обращения взыскания в соответствии с условиями заключенных договоров залога и при наличии всех подтверждающих первичных документов, в понимании пп.«а» п.185.1 ст.185 Кодекса является поставкой товаров.

Таким образом, реализация ломбардом собственного имущества, предварительно приобретенного в собственность путем обращения взыскания, является операцией по поставке товара, которая подлежит обложению НДС по ставке 20%. При этом положения п.197.12 ст.197 НКУ об освобождении от обложения НДС таких операций не применяются.

Если ломбард в соответствии с действующим законодательством и условиями договора залога обратил взыскание на предмет залога и реализовал предмет залога (продал самостоятельно, в том числе в Госказначейство НБУ, или передал на реализацию другим лицам, в том числе на условиях договора комиссии), не приобретая на него право собственности и не оприходуя на баланс, то в таком случае операция по реализации имущества физических лиц, частных предпринимателей и других лиц, не являющихся плательщиками НДС, освобождается от обложения этим налогом на основании п.197.12 ст.197 НКУ.

По вопросу проведения налогового перерасчета в случае, если ломбард не пользовался льготой по НДС, необходимо отметить следующее.

До 01.01.2011 г. в соответствии с п.5.19 ст.5 Закона Украины от 03.04.97 г. № 167/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» действовала аналогичная льгота, которая могла применяться плательщиками НДС при условии соблюдения тех же вышеуказанных норм ГКУ, Закона о залоге, положений договоров и способа учета. При выполнении указанных условий и излишнем начислении и уплате в бюджет НДС ломбард имеет право на возврат этого налога из бюджета (в том числе в целях дальнейшей уплаты в счет налога на прибыль) путем подачи заявления и уточняющих расчетов по этому налогу в местный орган ГНС Украины с соблюдением сроков давности (1095 дней). При этом следует применять механизм, установленный ст.43, 50 и 102 НКУ и совместным приказом ГНАУ, МФУ, Госказначейства от 21.12.2010 г. № 974/1597/499 «Порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы, местных финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств».