НДС: РЕАЛИЗАЦИЯ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ

В 2005—2006 годах сельхозпредприятие (плательщик фиксированного сельхозналога и НДС) занималось выращиванием и продажей зерновых, свеклы, картофеля. Также с помощью собственных сельхозтехники и оборудования предприятие предоставляло услуги по вспахиванию, культивации, дискованию, обработке земель сельхозназначения, сбору и переработке собственной сахарной свеклы в сахар. Кроме этого, предприятие занималось переработкой сахарной свеклы в сахар на давальческих условиях (выступало переработчиком сырья).

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Правомерны ли действия налоговиков, которые при исчислении суммы, полученной от поставки сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, в целях применения п.11.29 ст.11 Закона об НДС, учитывают только выручку от реализации сельхозпродукции и отказываются учитывать суммы выручки, полученные от предоставления указанных услуг?

Пунктом 11.29 ст.11 Закона об НДС до конца 2007 года¹ приостановлено действие п.7.7 ст.7, п.10.1 и 10.2 ст.10 данного Закона в части уплаты в бюджет НДС в отношении операций по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, осуществляемых сельхозтоваропроизводителями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, в которых сумма, полученная от поставки сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, составляет не менее 50% общей суммы валового дохода предприятия. Но в этом пункте не указано, что имеется в виду под «сельскохозяйственной продукцией собственного производства». На первый взгляд, можно было бы употребить термин «сельскохозяйственная продукция», который приведен в пп.8¹.13.2 ст.8¹ данного Закона. Но дело в том, что ни этот подпункт, ни в целом статья 8¹ Закона об НДС «не работала» ни одного дня. Законодатель последние два года пролонгировал действие п.11.29 ст.11 и приостанавливал действие ст.8¹. А поэтому, по мнению автора, ни саму статью, ни термины, в ней приведенные, применять нет оснований. Повторим, статья не действует, а поэтому использовать любые ее положения нельзя.

Не приведено определение термина «сельскохозяйственная продукция» и в других налоговых законах. А поэтому согласно п.1.15 ст.1 Закона об НДС следует употреблять термины из других законов Украины.

В соответствии со ст.1 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2238-ІІІ «О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001—2004 годов», который в части установленных терминов является действующим², продукцией сельского хозяйства (сельскохозяйственной продукцией) считается «продукция, которая производится в сельском хозяйстве и соответствует кодам 01.11—01.42 и 05.00.1—05.00.42 Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016-97». Государственным классификатором продукции и услуг ДК 016-97, утвержденным приказом Госкомстандарта Украины от 30.12.97 г. № 822, к коду 01.41 отнесены:

- услуги по подготовке почв, обработке полей и семян, услуги по посадке, защите от болезней и вредителей сельскохозяйственных культур, услуги по сбору урожая и услуги, связанные с собирательными работами и подготовкой продукции к сбыту (очистка, сортировка, сушка, охлаждение, паковка и др.) (код 01.41.11);

- услуги по подготовке почв, защите и обработке сельскохозяйственных культур (подкод 01.41.11.100);

- сбор урожая и подготовка сельскохозяйственной продукции (подкод 01.41.11.300);

- прочие (подкод 01.41.11.900).

Кроме того, в соответствии с п.2.1 раздела 2 указанного Классификатора «продукцией» считается результат деятельности или процессов. Примечанием к этому пункту предусмотрено, что продукция может содержать услуги, оборудование, перерабатываемые материалы, программное обеспечение или их комбинации (ДСТУ 3230-95).

Следовательно, учитывая изложенное, при исчислении суммы, полученной от поставки сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, в целях применения п.11.29 ст.11 Закона об НДС сельхозпредприятие в 2005—2006 г. имело право учитывать в суммах валового дохода от продажи сельхозпродукции и те суммы, которые были получены от предоставления услуг по вспахиванию, культивации, дискованию, обработке земель сельхозназначения, сбору и переработке как собственной сахарной свеклы в сахар, так и сахарной свеклы других предприятий на давальческих условиях. Такой вывод подтверждается:

- Методическими рекомендациями о порядке применения норм налогового законодательства по НДС в области сельхозпроизводства, направленными для руководства в работе письмом ГНАУ от 07.11.2001 г. № 7121/6/18-2116;

- письмом ГНАУ от 18.11.2004 г. № 22521/7/15-3417 (пятый абзац);

- консультацией в журнале «Вестник налоговой службы Украины» (2007, № 5, с.43—44);

- письмом Минагропрома Украины от 06.07.2007 г. № 37-21-1-15/10507;

- судебной практикой.