НДС: НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ И СРОК ДАВНОСТИ

В июле 2001 года предприятие приобрело автомобиль, предназначенный для использования в хозяйственной деятельности. Возникло право на налоговый кредит, соответствующая сумма была отражена в декларации. До конца 2003 года предприятие не осуществляло хозяйственной деятельности, поэтому перешло на сокращенную декларацию по НДС, в строке 24 которой указывало сумму налогового кредита. В 2003 году хозяйственная деятельность осуществлялась, однако в результате сумма налогового кредита только увеличилась. С июля 2004 года ГНИ заставляет исключить из декларации сумму налогового кредита, возникшего при покупке автомобиля, обосновывая это истечением 3-годичного срока. Правомерны ли действия ГНИ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действия ГНИ не являются правомерными, поскольку срок давности к данной ситуации отношения не имеет. Чтобы убедиться в этом, обратимся к нормам Закона об НДС¹ и Закона № 2181².

Однако для начала напомним, кто из плательщиков НДС обязан отчитываться по сокращенной форме декларации. Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, лица, не подпадающие под определение плательщиков налога в связи с объемами налогооблагаемых операций менее чем 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в течение какого-либо периода за последние 12 календарных месяцев, в том числе лица, зарегистрированные как плательщики налога по собственному желанию (добровольно зарегистрированные плательщики налога), а также лица, зарегистрированные как плательщики налога на основании того, что они осуществляют торговлю за наличность (кредитные дебетовые карточки или коммерческие чеки), до налогового периода, в котором ими достигается указанный объем налогооблагаемых операций, представляют декларацию по сокращенной форме (налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную)). Данная форма отчетности не позволяет получать бюджетное возмещение налога в денежной форме. Но это вовсе не означает, что о сумме, указанной сначала в строке 24, а затем в следующем отчетном периоде в строке 22 сокращен ной декларации, плательщику НДС следует забыть по истечении какого-то периода времени. И вот почему.

Статьей 15 Закона № 2181 определено, что срок давности для налоговых обязательств составляет 1095 дней (то есть 3 года). В этой же статье указано, в каких случаях данный срок применяется. В частности, в пределах срока давности:

– налоговый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика (п.15.1) и взыскать налоговый долг (п.15.2);

– налогоплательщики имеют право подать заявление на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение (п.15.3).

В последнем случае срок давности исчисляется со дня возникновения переплаты или получения права на возмещение. Только тогда, когда налогоплательщик не подаст заявление в течение 1095 дней с этого дня, он теряет право на возврат или возмещение.

Согласно пп.7.7.3 ст.7 Закона об НДС сумма превышения налогового кредита отчетного периода над налоговыми обязательствами этого же периода подлежит возмещению. При этом «основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию плательщика налога сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачтена в счет платежей по этому налогу. Такое решение плательщика налога отражается в налоговой декларации».

Таким образом, Закон об НДС требует отразить сумму возмещения, в том числе сумму, которая должна быть зачтена в счет будущих платежей, в декларации по НДС. Следовательно, предоставление декларации, в которой указана сумма возмещения³, и является подачей заявленияЗаконе № 2181. В ситуации, описанной в вопросе, сумма налогового кредита была задекларирована своевременно (заполнена строка 17 и 24), поэтому для применения к ней срока давности и для исключения ее из декларации по НДС оснований нет.