НДС: «КАССОВЫЙ МЕТОД» У СУБПОДРЯДЧИКА

Фирма, занимающаяся поставками гранитной продукции, принимала участие в поставке материала на объект, который финансируется за счет средств городского бюджета (имеется письмо о бюджетном финансировании). Материал был передан генподрядчику согласно расходным накладным. По правилу «первого события» выписана налоговая накладная и увеличены налоговые обязательства по НДС. Однако финансирование осуществлено только на 30%. Имеет ли право предприятие, являясь не первым получателем бюджетных средств, воспользоваться пп.7.3.5 ст.7 Закона об НДС?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Если да, то на основании каких документов?

Кратко суть проблемы можна сформулировать следующим образом: после отражения в отчетности налоговых обязательств по НДС по правилу «первого события» фирма решила пересмотреть свой налоговый учет с целью начисления налога по так называемому «кассовому методу». Причина тому самая что ни есть банальная: генподрядчик своевременно не рассчитался, то есть фирме реально уплачивать налог в бюджет не из чего. Попробуем разобраться, имеет ли право фирма в рассматриваемой ситуации применить «кассовый метод».

Согласно пп.7.3.5 ст.7 Закона об НДС «датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом» ¹.

Из данной формулировки видно, что главным критерием для возможности применения того или иного способа начисления налоговых обязательств является механизм финансирования: если за счет бюджетных средств — то применяется «кассовый метод», если нет — действует правило «первого события». О том, КТО именно будет оплачивать поставку товаров, работ или услуг, и КАК, ничего не говорится. А поэтому, принимая во внимание известную аксиому «то, что не запрещено законом, разрешено», можно предположить, что если фирма сможет доказать (подтвердить), что финансирование поставки гранитной продукции для строительства объекта осуществляется за счет бюджетных денег, то она сможет претендовать и на применение «кассового метода». В качестве такого подтверждения относительно первичного источника финансирования, по мнению автора, может служить упомянутое в вопросе письмо о бюджетном финансировании, по всей видимости, полученное от генподрядчика. Но тогда не совсем понятно, почему этим письмом фирма не воспользовалась сразу, а начислила налоговые обязательства по «первому событию»? Наверное, это связано с осторожностью бухгалтера и позицией по данному вопросу органов ГНС. Последние требуют для применения «кассового метода», установленного пп.7.3.5 ст.7 Закона об НДС, финансирования «непосредственно с бюджетного счета через соответствующие управления Госказначейства». Такая позиция налоговиков изложена, например, в письме ГНАУ от 02.07.99 г. № 9745/7/16-1218².

Так как же фирме поступить в данной ситуации? Выходов может быть два. Первый — ничего не осуществлять и смириться с тем, что есть, то есть с тем, что налоговые обязательства по НДС необходимо начислять по «первому событию». В этом случае следует искать денежные средства для уплаты налога в бюджет. На этом же, по всей видимости, будет настаивать и местная ГНИ, мотивируя такую позицию

тем, что оплата поступает не со счетов органов Госказначейства. Второй — доказать, что фирма изначально имела право на применение «кассового метода» и что определение налоговых обязательств по НДС по дате «первого события» в одном из прошедших отчетных периодах было ошибкой. Подтверждение этому — письмо о бюджетном финансировании. Кроме того, если указанное в вопросе письмо было получено от генподрядчика, то нужно попытаться заполучить еще аналогичное письмо непосредственно и от заказчика (с подтверждением того, что объект, в строительстве которого фирма участвует в качестве субподрядчика, полностью финансируется за счет бюджетных средств). При наличии таких писем, а также при получении от органа ГНС соответствующего налогового разъяснения фирма будет иметь право исправить допущенную ранее ошибку — начисление налоговых обязательств по «первому событию». Такая ошибка исправляется путем заполнения строки 8.1 налоговой декларации по НДС со знаком «-» или путем представления уточняющего расчета (в строке 2 которого необходимо будет указать соответствующую сумму ранее завышенных налоговых обязательств со знаком «-»). Такой порядок исправления самостоятельно обнаруженной ошибки предусмотрен Порядком заполнения и представления налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, с изменениями и дополнениями.