НДС: ИМПОРТ БЕСПЛАТНЫХ УСЛУГ

Нерезидент предоставил в Украине украинскому предприятию услуги на бесплатной основе. В спецвыпуске газеты БУХГАЛТЕРИЯ «Подарочная круговерть» в статье «Подарочный» импорт» было указано, что в данном случае НДС начисляется в общем порядке. Но учитывая то, что такие услуги получены без требования об оплате, не совсем понятно, каким образом следует начислять налоговые обязательства по НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, вопрос с начислением «импортного» НДС с операций по получению работ (услуг), выполненных (предоставленных) нерезидентом, довольно сложный и запутанный, а в некоторых случаях законодательно неурегулированный. В упомянутой в вопросе статье «Подарочный» импорт» ¹ было указано, что при получении от нерезидента подарка в виде предоставленной им услуги (выполненной работы) на таможенной территории Украины налоговые обязательства по НДС получателем — плательщиком НДС начисляются в общем порядке согласно нормам пп.3.1.2, п.4.3, пп.7.3.6 Закона об НДС². На первый взгляд, вывод автора можно назвать правомерным: импорт работ (услуг) подобен импорту товаров — налог обязан начисляться и уплачиваться в бюджет не продавцом, а покупателем. НДС — это налог на потребление, и при любом импортировании товаров (работ, услуг) налог обязан уплатить их получатель независимо от того, на каких условиях они приобретены.

Но не все так просто, как кажется на первый взгляд. В отличие от импорта товаров порядок определения базы налогообложения при бесплатном получении «импортных» работ (услуг) остается не совсем понятным. В п.4.3 ст.4 Закона об НДС речь идет о договорной (контрактной) стоимости таких работ (услуг), которая пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на момент возникновения налоговых обязательств. Но этой стоимости при бесплатном получении попросту не существует. Поэтому имеем следующую ситуацию: есть объект обложения налогом — операции по получению услуг, предоставляемых нерезидентом для их использования или потребления на таможенной территории Украины, есть плательщик налога — лицо, получающее от нерезидента услуги для их использования или потребления на таможенной территории Украины, но нет базы налогообложения — контрактной стоимости этих услуг. Проводить аналогию с порядком определения базы при бесплатном импорте товаров при импорте услуг нельзя. При ввозе товаров НДС уплачивается в размере 20% от их таможенной стоимости, указанной в ГТД. Поэтому при бесплатном получении импортных товаров вполне возможно, что их таможенная стоимость будет исчислена согласно методам, предусмотренным Таможенным кодексом Украины, в том числе учитывая цены на идентичные или подобные (аналогичные) импортные товары.

Для работ или услуг такое понятие, как «таможенная стоимость», не применяется, поэтому воспользоваться Таможенным кодексом для определения базы налогообложения в данном случае не удастся. Не получится воспользоваться и понятием «обычная цена». Согласно п.4.2 ст.4 Закона об НДС обычные цены применяются при определении суммы налоговых обязательств при осуществлении операций по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), а не при бесплатном получении. Отождествить передачу и получение будет не совсем логично, поскольку это разные операции.

Каким же может быть выход из данной ситуации? Если проанализировать вышеизложенное, то вполне возможно и, главное, законно отстоять свое право не начислять налоговые обязательства при бесплатном получении услуг, предоставленных нерезидентом. Тем более, что по таким бесплатным услугам получающая их сторона никогда не сможет получить право на налоговый кредит. Но все же не стоит исключать возможность, что некоторое работники органов ГНС с такой точкой зрения не согласятся и попытаются начислить налоговые обязательства при бесплатном импорте услуг. Но тогда пусть они скажут, какую сумму следует записать в строку 7 Декларации по НДС…