НДФЛ: СТРАХОВАНИЕ БАНКОВСКОГО КРЕДИТА

Предприятие заключило кредитный договор с банком. В обеспечение кредита в залог передаются товары, являющиеся собственностью предприятия, и автомобиль, являющийся собственностью директора предприятия. По договору товары и автомобиль подлежат обязательному страхованию. Предприятие заключило договор со страховой компанией на добровольное страхование автомобиля, где выгодополучателем является предприятие.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Является ли страховой взнос, уплаченный Страховой компании, дополнительным доходом директора, подлежащим налогообложению?

Относится ли такой страховой взнос к выплатам, не включаемым в налогооблагаемый доход, согласно пп.4.2.4 «а» ст.4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»?

Каким образом правильно отразить такую операцию в форме № 1ДФ?

Отвечая на вопросы читателя, сразу отметим, что в Законе № 889¹ термин «дополнительный доход» отсутствует. В то же время данный Закон содержит термин «дополнительные блага», который возможно и имел в виду автор вопроса. Согласно п.1.1 ст.1 Закона № 889 дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога его работодателем, если такой доход не является заработной платой или выплатой по гражданско-правовым договорам, заключенным с таким плательщиком налога. Исходя из приведенного определения, в рассматриваемом случае страховой взнос не относится к составу дополнительных благ, поскольку директору предприятия (плательщику НДФЛ) в действительности никакие денежные средства, материальные или нематериальные ценности не выплачиваются и не предоставляются. Кроме того, директор не является согласно договору страхования выгодополучателем. Вывод о невключении суммы страхового взноса в состав дополнительных благ можно сделать и на основании пп.4.2.9 «г» ст.4 Закона № 889, согласно которому в состав дохода, полученного плательщиком налога от работодателя как дополнительное благо, включаются суммы денежного или имущественного возмещения каких-либо расходов или потерь плательщика налога. Однако директор предприятия не несет никаких расходов и потерь, а следовательно, и не получает никакого их денежного или имущественного возмещения. При этом п.1.2 ст.1 Закона № 889 определяет доход как сумму каких-либо денежных средств, а также стоимость материального и нематериального имущества, полученного плательщиком налога в собственность или начисленного в его пользу.

В случае же уплаты предприятием страхового взноса за страховку автомобиля, являющегося собственностью директора предприятия, директор не получает в собственность ни денежные средства, ни имущество, а следовательно, и никакого дохода. Поэтому и законодательные основания для начисления дохода в каких-либо формах просто отсутствуют.

Кроме того, заметим, что в соответствии с пп.4.2.4 «а» ст.4 Закона № 889 сумма страхового взноса, уплачиваемого лицом-резидентом, который определяется выгодополучателем по договору страхования, не включается в состав месячного налогооблагаемого дохода страхователя.

Что касается необходимости отражения суммы страхового взноса в форме № 1ДФ, то согласно п.19.2 «б» ст.19 Закона № 889 лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны предоставлять налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщика налога, а также удержанных из него сумм налога. В случае же, если указанное лицо в течение отчетного квартала не выплачивает такие доходы, указанная отчетность не предоставляется или предоставляется в отношении тех плательщиков налога, которые фактически получили такие доходы.

Согласно п.3.2 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.2003 г.

№ 451 (далее — Порядок № 451), в графе 3а «Сумма начисленного дохода» отражается (за отчетный квартал) доход, начисленный физическому лицу, в соответствии с признаком доходов, приведенным в приложении к настоящему порядку. А в соответствии с п.3.3 этого же Порядка в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода плательщику налога.

Приложение к Порядку № 451 содержит признак дохода «03», которому соответствуют доходы, указанные в пп.4.2.4 ст.4 Закона № 889 (страховые взносы, уплаченные лицом-резидентом за физическое лицо за исключением сумм, предусмотренных в пп.«а», «б» и «в» пп.4.2.4) и которые, в свою очередь, относятся к составу месячного налогооблагаемого дохода.

Однако в рассматриваемом случае директор предприятия, как было указано выше, фактически не получает и в будущем также не получит доход как таковой. Страховой взнос не является доходом (в том числе и доходом в виде дополнительного блага) согласно определениям «доход» и «дополнительные блага» (п.1.1, 1.2 ст.1 и пп.4.2.9 ст.4), а также не включается и в состав месячного налогооблагаемого дохода (пп.4.2.4 «а» ст.4 Закона № 889) и, следовательно, не подлежит начислению. А в Порядке № 451 и в прилагаемому к нему справочнику признаков дохода речь идет именно о доходах начисленных и фактически выплаченных! Поэтому исходя из приведенных аргументов, по мнению автора, страховой взнос по договору страхования, где выгодополучателем является предприятие — плательщик такого взноса, в форме № 1ДФ отражаться не должен.