НДФЛ И ВЗНОСЫ В СОЦФОНДЫ

Подлежат ли обложению налогом с доходов физических лиц суммы выходного пособия, связан-ного с прекращением работниками трудовых отношений в предусмотренных законодательством случаях в пределах установленных норм, надбавки за передвижной характер работ, стоимость вы-данных предприятием работникам проездных билетов? Надо ли на такие выплаты начиcлять взно-сы в фонды социального страхования?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

І. Налог с доходов физических лиц

На данный момент подход к решению вопроса об обложении налогом с доходов физических лиц вы-плачиваемого работникам выходного пособия неоднозначен. Большинство независимых экспертов счита-ют, что поскольку в п.4.3 ст.4 Закона № 889¹ такая выплата как выходное пособие не отра-жена, то она подлежит включению в облагаемый налогом доход. Но с этим выводом можно и не согла-ситься. И вот с каких соображений.

Перечень перечисленных в указанном п.4.3 доходов, которые не включаются в состав общего месячно-го или годового налогооблагаемого дохода, не является исчерпывающим. Подпунктом 4.3.35 установлено, что в состав дохода не включаются прочие доходы, которые в соответствии с нормами данного Закона не включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода на других осно-ваниях. Вопрос об определении «прочих доходов»Законом № 889 четко не урегулирован. И поэтому налоговые агенты и контролирующие органы могут по-разному его трактовать.

В статьях 9 – 15 Закона № 889, которые определяют особенности начисления и уплаты налога с дохо-дов физических лиц, а также отдельные виды доходов, которые не учитываются в общем налогооблагае-мом доходе, выходное пособие не отражено. Такой вид дохода не отражен и в п.4.2 ст.4, в котором приве-ден исчерпывающий перечень доходов, включаемых в общий месячный налогооблагаемый доход. Соглас-но пп.4.2.1 данного пункта в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (виплаченные) пла-тельщику налога в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора. Стать-ей 2 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее – Закон об оплате труда) опре-делена структура заработной платы, в которую в частности включается:

• основная заработная плата – вознаграждение за выполненную работу в соответст-вии с установленными нормами;
• дополнительная заработная плата – вознаграждение за работу сверх установленных норм. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством за работу сверх установленных норм, премии, связанных с выполнением производст-венных заданий и функций;
• другие поощрительные и компенсационные выплаты, к которым относятся вознаграждение по итогам работы за год, премии за специальными системами и положениями, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмот-рены актами действующего законодательства или которые осуществляются сверх установленных указан-ными актами норм.

Выплата выходного пособия предусмотрена ст.44 КЗоТ. При этом выплата такого пособия не подлежит отнесению ни к основной, ни к дополнительной заработной плате, поскольку она не является оплатой за выполненную работу или вознаграждением за труд сверх установленных норм. Она также не подлежит отнесению к другим поощрительным и компенсационным выплатам, включаемым в фонд опла-ты труда, поскольку к таким выплатам согласно абзацу третьему ст.2 Закона об оплате труда относятся выплаты, непредусмотренные актами действующего законодательства, или которые осуществля-ются сверх установленных указанными актами норм.

Следовательно, можно сделать вывод, что выходное пособие не относится к заработной плате. Возникает вопрос: можно ли выходное пособие отнести к другим выплатам, начисленным налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора? Поговорим об этом детальнее.

Выходное пособие выплачивается при прекращении трудового договора (ст.44 КЗоТ). В статьях 21 – 24 КЗоТ определены основные понятия трудового договора, гарантии при его заключении, изменении и прекращении, сроки и формы, порядок регистрации заключенных договоров и т.п. Ни одной из норм КЗоТ не предусмотрено отражение в трудовых договорах начисления работникам каких-либо выплат. На практике роль трудового договора сводится к тому, что и работник, и собственник или уполномоченный им орган берут на себя обязанности, установленные для сторон трудового договора законодательством о труде, генеральным и региональным соглашением и Коллективным договором.

По мнению автора, решения вопросов об обложении доходов физических лиц не должны выноситься на усмотрение налоговых агентов или контролирующих органов. Должен быть утвержден перечень прочих выплат, включаемых в общий месячный налогооблагаемый доход для обложения налогом с до-ходов физических лиц. При этом хочется верить, что к этим доходам не будет отнесен гарантированный законодательством минимальный размер пособия работникам при прекращении трудовых отношений на период трудоустройства.

По аналогичным причинам неоднозначно решение вопроса о включении в общий налогооблагаемый доход надбавок к заработной плате за передвижной характер работ (полевое обеспечение), а также стоимо-сти проездных билетов работникам, работа которых связана с перемещением от одного объекта к другому.

С одной стороны, можно считать, что такие выплаты связаны с условиями трудового договора. А с другой стороны, налогообложение надбавки за разъездной характер работ нелогично, поскольку такая надбавка, по существу, является компенсацией суточных во время командировок. Также нелогично и нало-гообложение стоимости приобретенных предприятием проездных билетов, которые выдаются работникам для выполнения производственных заданий, связанных с необходимостью перемещения от одного объекта к другому.

До четкого урегулирования этих вопросов целесообразно работникам, имеющим разъездной характер работ и направляемым на работу в отдаленный от основного места работы населенный пункт, осуществлять выплату суточных в порядке служебных командировок, а лицам, работа которых связана с необходимостью перемещения от одного объекта к другому в пределах населенного пункта за местом работы, воз-мещать расходы на проезд на основании подтверждающих документов (маршрутных листов, приказа руководителя об определение круга лиц, работа которых связана с перемещением). Такие расходы не являются личным доходом работников, и не подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.

ІІ. Начисление взносов в Пенсионный фонд и фонды социального страхования

Статьей 19 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-ІV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» установлено, что работодатели начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд на суммы фактических расходов на оплату труда, которые включают расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, определяемых согласно нормативно-правовым актам, принятыми в соответствии с Законом об оплате труда, вознаграждений физическим лицам за выполнение работ, услуг по договорам гражданско-правового характера, которые подлежат обложению налогом с доходов физических лиц, и на суммы пособия по временной потери работоспособности.

Для определения базы начисления взносов в Пенсионный фонд следует определить, относятся ли полученные доходы к заработной плате.

Как указывалось выше, структура заработной платы состоит из основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат. Что касается основной и дополнительной заработной платы, начисляемой в качестве вознаграждения за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда и за труд сверх установленных норм, то вопросов не возникает, поскольку такие выплаты полностью включаются в заработную плату. Также является неопровержимым отнесение к заработной плате вознаграждения по итогам работы за год и премий по специальным системам и положениям.

В части отнесения к заработной плате компенсационных и других денежных и материальных выплат, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или осуществляются сверх установленных указанными актами норм, следует определить, предусмотрены ли эти выплаты актами действующего законодательства, а также осуществляется ли их оплата в пределах установленных норм.

Суммы выходного пособия при прекращении работником трудовых отношений не подлежат отнесению к заработной плате, поскольку их выплата не является оплатой труда. Такая выплата предусмотрена действующим законодательством (ст.44 КЗоТ), поэтому на суммы выходного пособия взносы в Пенсионный фонд, а также другие фонды социального страхования не начисляются.

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтенным методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, установлены постановлением КМУ от 31.03.99 г. № 490, то есть предусмотрены действующим законодательством. Эти надбавки являются компенсацией суточных, а не вознаграждением за работу. Следовательно, такая компенсационная выплата как выплата, которая не относится ни к основной, ни к дополнительной заработной плате, ни к другим поощрительным и компенсационным выплатам, не предусмотренным актами действующего законодательства, не включается в заработную плату, и, соответственно, не подлежит включению в базу начисления взносов в фонды социального страхования, в том числе в Пенсионный фонд.

Что касается проездных билетов, то следует учесть, что оплата работникам проездных биле-тов действующим законодательством не установлена, а следовательно отнесение ее к базе начисления взносов в фонды социального страхования зависит от того, подлежат ли такие выплаты обложению налогом с доходов физических лиц. Если такие билеты выдаются бесплатно работникам, работа которых не связана с необходимостью перемещения между объектами, то их стоимость подлежит отнесению к общему налогооблагаемому доходу (пп.4.2.9 «е» ст.4 Закона № 889) и является базой для начисления страховых взносов. Если стоимость проезда компенсируется лицам, работа которых связана с необходимостью передвижения от одного объекта к другому, то такая компенсация не является личным доходом работника, и соответственно, не должна облагаться ни налогом с доходов физических лиц, ни взносами в Пенсионный фонд и фонды социального страхования.