Налоговые последствия кражи товара

На торговом предприятии выявлена крупная кража товара со склада, по которой заведено уголовное дело, в настоящее время находящееся в стадии расследования. Каковы налоговые последствия кражи с точки зрения налога на прибыль и НДС? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Выявление факта кражи товара свидетельствует о том, что такие товары уже не будут использоваться в хозяйственной деятельности. Разумеется, это повлияет на налоговый учет. И хотя расследование еще не закончено, есть все основания считать, что факт кражи товаров необходимо отразить уже по итогам того периода, в котором кража была выявлена (не дожидаясь окончания расследования).

Заметим, что по результатам проведенных следственных действий могут быть получены следующие результаты.

Вариант 1. Лицо, виновное в совершении кражи, найдено. В этом случае в соответствии с ч.1 ст.128 УПК⁽¹⁾ лицо, которому уголовным правонарушением нанесен имущественный ущерб, имеет право во время уголовного производства до начала судебного разбирательства предъявить гражданский иск к подозреваемому, обвиняемому или к физическому или юридическому лицу, которое по закону несет гражданскую ответственность за ущерб, нанесенный деяниями подозреваемого, обвиняемого или неподсудного лица, совершившего общественно опасное деяние.

При вынесении обвинительного приговора суд в зависимости от доказанности оснований и размера иска удовлетворяет гражданский иск полностью или частично либо отказывает в нем (ч.1 ст.129 УПК). То есть по результатам рассмотрения названного дела потерпевший может получить от обвиняемого лица компенсацию.

Если похищенное имущество было найдено, то после принятия судебного решения, которым заканчивается уголовное производство, оно будет возвращено законному собственнику (п.5 ч.9 ст.100 УПК).

Вариант 2. Виновное лицо не найдено. В этом случае уголовное производство закрывают (ч.1 ст.284 УПК), о чем следователь, прокурор принимает постановление (ч.4 ст.284 УПК), копию которого направляют заявителю, потерпевшему (ч.6 ст.284 УПК).

То есть теоретически в зависимости от результатов проведенного следствия и дальнейших действий предприятия могут быть получены следующие итоги:

– предприятие получит компенсацию за понесенные убытки по отдельному гражданскому иску;

–  похищенные товары могут быть найдены и возвращены на предприятие (что маловероятно);

– товары не будут найдены, и предприятие не получит компенсацию (пожалуй, самый вероятный вариант).

В части НДС при выявлении факта кражи есть все основания для начисления «компенсирующих» налоговых обязательств исходя из стоимости приобретения товаров на основании пп.«г» п.198.5 ст.198 НКУ. Ведь украденные товары уже не могут быть использованы в хозяйственной деятельности предприятия.

Контролеры также настаивают на том, чтобы «компенсирующие» налоговые обязательства были начислены именно в том периоде, в котором был установлен факт кражи товаров (письмо ГУ ГФС в Черниговской области от 25.02.2016 г. № 661/10/25-01-15-01-09, разъяснение, размещенное в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 101.02). На сумму таких налоговых обязательств оформляется сводная налоговая накладная с типом причины 13 «Составленная в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности».

При этом налоговики подчеркивают, что факт получения компенсации понесенного убытка виновным лицом на налоговые обязательства не влияет (письмо ГНС от 11.04.2012 г. № 5378/5/15-3416⁽²⁾). То есть в варианте 1 на сумму полученной компенсации предприятие уже не будет начислять налоговые обязательства по НДС.

Если произойдет чудо, товары будут найдены и возвращены на предприятие (вариант 2), можно будет оформить уменьшающий расчет корректировки к сводной налоговой накладной на основании абзаца шестого п.198.5 ст.198 НКУ.

Что касается учета по налогу на прибыль, то в НКУ никакие корректировки финансового результата по таким операциям не предусмотрены. Поэтому независимо от того, проводит плательщик согласно пп.134.1.1 ст.134 НКУкорректировки финансового результата до налогообложения на все разницы, предусмотренные в разделе III НКУ, или нет, операции, связанные с кражами, отражают при расчете налогооблагаемой прибыли исключительно по бухгалтерским правилам.

В бухгалтерском учете на стоимость похищенных товаров делают корреспонденцию Дт 947 Кт 281. Одновременно балансовую стоимость товаров зачисляют на забалансовый счет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» (п.27 ПБУ-9⁽³⁾, п.5.7 Методрекомендаций № 2⁽⁴⁾, Инструкция № 291⁽⁵⁾).

После установления лиц, которые должны возместить кражу товаров (по гражданскому иску предприятия), надлежащую к возмещению сумму включают в состав прочих операционных доходов, а именно делают корреспонденцию Дт 375 Кт 716. Одновременно сумму списывают с забалансового счета 072. Бухгалтерские проводки приведены в таблице (суммы условные).

Таблица. Учет операций по списанию украденного товара

⁽¹⁾Уголовный процессуальный кодекс Украины от 13.04.2012 г. № 4651-VI (прим. ред.).

⁽²⁾Опубликовано: Бухгалтерия. – 2012. – № 28. – С.34 (прим. ред.).

⁽³⁾Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246 (прим. ред.).

⁽⁴⁾Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. № 2. (прим. ред.).

⁽⁵⁾Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 (прим. ред.).