Налоговые обязательства по НДС

Украинское предприятие предоставляет нерезиденту услуги по ремонту оборудования, которое ввозится для этих целей на таможенную территорию Украины. По окончании ремонтных работ стороны подписывают акт выполненных работ, после чего оборудование возвращается нерезиденту (оплата нерезидентом осуществляется после получения отремонтированного оборудования). Однако ГТД на вывоз отремонтированного оборудования может быть оформлена значительно позже, чем подписан акт выполненных работ.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В каком периоде предприятие должно отражать налоговые обязательства по НДС: в периоде подписания акта выполненных работ или в периоде оформления ГТД на вывоз оборудования?

Данный вопрос является актуальным для многих украинских предприятий, поскольку операции по предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пп.3.1.3 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) являются объектом налогообложения. Несмотря на то, что для таких операций применяется нулевая ставка НДС (пп.6.2.2 ст.6), неправильное отражение в налоговой декларации может привести к нежелательным для предприятия налоговым последствиям (нарушение порядка заполнения декларации, неправильное определение суммы экспортного возмещения и т.д.).

Для ответа на заданный вопрос обратимся к соответствующим нормам Закона об НДС и Приказа № 166¹. Декларация по НДС представляется плательщиком налога в ГНИ за соответствующий отчетный период (месяц или квартал). В соответствии с пп.5.3.1 Приказа № 166 в строках 1 — 5 декларации указываются общие объемы продажи, по которым у плательщика в данном отчетном периоде возникло налоговое обязательство (в том числе и по нулевой ставке). Дата возникновения налоговых обязательств определяется в соответствии с п.7.3 ст.7 Закона об НДС по «первому событию». В частности, для работ (услуг) такой датой является или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет в качестве оплаты работ (услуг), подлежащих продаже, или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг). Данная норма в полном объеме распространяется и на работы (услуги), предоставляемые украинскими налогоплательщиками нерезидентам для потребления (использования) их за пределами таможенной территории Украины². Следовательно, в случае если предоставление услуги является для украинского предприятия первым событием, то и налоговые обязательства по НДС возникают у него в том налоговом периоде, на который приходится дата подписания документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг).

Аргументы в пользу того, что именно акт выполненных работ является документом, подтверждающим факт предоставления услуг нерезиденту, а не ГТД на вывоз отремонтированного оборудования за пределы таможенной территории Украины, следующие. В соответствии с нормами Положения о грузовой таможенной декларации, утвержденного постановлением КМУ от 09.06.97 г. № 574, ГТД является письменным заявлением установленной формы, которое подается таможенному органу и содержит сведения о товарах и транспортных средствах, перемещаемых через таможенную границу Украины, о таможенном режиме, в котором они заявляются, а также другую информацию, необходимую для осуществления таможенного контроля, таможенного оформления, таможенной статистики, начисления налогов, сборов и других платежей. Как видим, грузовая таможенная декларация (ГТД) оформляется исключительно в случае перемещения через таможенную границу Украины любых материальных ценностей и не является документом, удостоверяющим факт выполнения работ (предоставления услуг). Документом, удостоверяющим факт выполнения работ (предоставления услуг), является именно акт выполненных работ (или аналогичный ему документ: протокол, акт приемки-сдачи работ и др.), подписанный нерезидентом-заказчиком и украинским предприятием — исполнителем. Следовательно, дата возникновения налоговых обязательств по НДС у резидента, предоставляющего услуги по ремонту оборудования нерезиденту, не должна быть «привязана» к дате оформления ГТД на вывоз такого оборудования, а должна определяться в соответствии с датой подписания сторонами акта выполненных работ3.

Подтверждением такой точки зрения служат также нормы ст.8 Закона об НДС, регулирующей особенности налогообложения операций по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины. В соответствии с п.8.1 данной статьи плательщики НДС, осуществляющие операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины, имеют право (при соблюдении определенных условий) на получение экспортного возмещения по результатам налогового месяца, в котором осуществлены экспортные операции. Обязательными документами, необходимыми для получения права на экспортное возмещение НДС, являются:

— ГТД, подтверждающая факт вывоза (экспортирования) товаров за пределы таможенной территории Украины;

— акт (другой документ), удостоверяющий передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Таким образом, в зависимости от того, какую из операций осуществляет экспортер — экспорт товаров или экспорт работ (услуг) — Закон об НДС предусматривает оформление (и, соответственно, представление в органы ГНИ) различных подтверждающих первичных документов: либо ГТД, либо акт выполненных работ. Представление экспортной ГТД для подтверждения факта выполнения работ, предназначенных для использования (потребления) за пределами таможенной территории Украины, нормами Закона об НДС не предусмотрено.