Налоговые обязательства по НДС при продаже имущества, находящегося в налоговом залоге

В какой момент возникают налоговые обязательства по НДС при продаже имущества, находящегося в налоговом залоге?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Указом Президента Украины от 04.03.98 г. № 167 "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" предусмотрена норма, согласно которой органы государственной налоговой службы могут обратить взыскание для погашения налоговой задолженности на имущество и имущественные права налогоплательщика, которые находятся в налоговом залоге, при условии невозможности обеспечить погашение налоговой задолженности за счет средств налогоплательщика и сумм дебиторов. Во исполнение требований этого Указа постановлением КМУ от 22.06.98 г. № 941 утвержден Порядок обращения взыскания на движимое имущество, находящееся в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности налогоплательщика (кроме физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности) и реализации такого имущества.

При этом могут возникнуть следующие ситуации.

Ситуация 1. Налогоплательщик (залогодатель) передает имущество для реализации через торговую организацию или аукцион (далее - уполномоченное лицо).

Поскольку Законом Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) установлено, что объектом для обложения НДС являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, осуществляемые по гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу права собственности на такие товары, то на дату передачи залогодателем уполномоченному лицу имущества для реализации у такого залогодателя налоговые обязательства по НДС не возникают, и налоговая накладная в момент передачи не выписывается, так как отчуждение имущества происходит только после фактической его реализации через таких уполномоченных лиц.

Механизм обложения налогом на добавленную стоимость товаров, полученных в пределах договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары, и полученных в целях последующей их продажи, изложен в п.4.7 ст.4 вышеуказанного Закона, за исключением договоров в сфере внешнеэкономической деятельности. Датой возникновения налоговых обязательств по НДС у залогодателя является дата получения средств или других видов компенсации стоимости товаров от уполномоченного лица.

Подробное разъяснение такого порядка обложения НДС при проведении операций по отчуждению имущества, находящегося в налоговом залоге, приведено в письме ГНАУ от 08.06.99 г. № 8169/7/16-1201 "О налоге на добавленную стоимость имущества, находящегося в налоговом залоге".

Ситуация 2. Налогоплательщик получает письменное согласие органа налоговой службы на отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, при условии, что выручка от реализации отчужденного имущества направляется на погашение налоговой задолженности.

В этом случае залогодатель непосредственно заключает договор купли-продажи с покупателем. При этом следует руководствоваться пп. 7.3.1 названного Закона, согласно которому датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

* или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров, которые подлежат продаже, а в случае продажи товаров за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе налогоплательщика;

* или дата отгрузки товаров.

Именно на такую дату налогоплательщиком выписывается налоговая накладная.