Налоговая накладная как отчетный налоговый и одновременно расчетный документ

Предприятие в октябре получило ТМЦ и оформленную на них железнодорожную накладную. При оприходовании ТМЦ на склад выяснилось, что нет налоговой накладной (хотя она была выдана поставщиком, но во время доставки товара на склад потеряна). На консультации в ГНИ налоговый инспектор, ссылаясь на пп.5.3.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и пп.7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», указал, что предприятие не имеет права включать стоимость таких ТМЦ в валовые расходы IV квартала, а сумму НДС — в налоговый кредит за октябрь. Правомерна ли такая консультация?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, налоговая накладная в соответствии с пп.7.2.3 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) является отчетным налоговым и одновременно расчетным документом. Наверное, предоставляя такую консультацию, налоговый инспектор дословно повторил норму пп.5.3.9 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), согласно которой «не относятся к составу валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета».

Но является ли налоговая накладная тем же документом, который так необходим налогоплательщику для включения стоимости приобретенных ТМЦ в состав валовых расходов? Как известно, утвержденных правил ведения налогового учета не существует, а установленные в ст.11 Закона о прибыли определяют только налоговые периоды и даты увеличения валовых расходов и валовых доходов. Согласно пп.11.2.1 этой статьи датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличность — день их выдачи из кассы налогоплательщика; или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг). Уже из этой нормы Закона о прибыли видно, что при предварительной оплате товаров покупатель будет иметь право на включение в валовые расходы стоимости ТМЦ без каких-либо товаросопроводительных документов.

В случае предварительной отгрузки товаров можно сопоставить налоговый и бухгалтерский учет, поскольку для оприходования ТМЦ на склад самым важным является именно последний. Согласно Закону Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, в которых зафиксированы факты осуществления хозяйственных операций. Насколько известно, налоговая накладная не относится к первичным документам бухучета. Она является элементом налогового учета. И при этом отметим — налогового учета НДС. Никто же не запрещает включать в валовые расходы предприятия стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных не у плательщика НДС, который вообще не имеет права выписывать налоговую накладную (пп.7.2.4 ст.7 Закона об НДС).

Таким образом, даже при отсутствии налоговой накладной, но при наличии других необходимых для оприходования на склад документов (в том числе и железнодорожной накладной), предприятие имеет полное право включить стоимость приобретенных ТМЦ в состав валовых расходов (п.5.1 и 5.2 ст.5 Закона о прибыли).

Что касается возможности включения сумм НДС (независимо от того, уплачены эти суммы поставщику или нет) в налоговый кредит без подтверждения их налоговой накладной, то в данном случае все намного сложнее. Согласно пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными. Тем более, что в случае, если на момент проверки налогоплательщика органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными налоговыми накладными, налогоплательщик несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную налоговыми накладными.

Однако в вопросе указано, что поставщик выдал налоговую накладную, которая по тем или иным обстоятельствам почему-то отсутствует на момент оприходования товаров на склад (вероятнее всего, она была потеряна или во время транспортировки ТМЦ, или непосредственно в бухгалтерии предприятия). Сам Закон об НДС такие случаи не предусматривает, поскольку пп.7.2.6 ст.7 предусмотрено, что только в случае нарушения продавцом порядка выписки налоговой накладной по требованию покупателя такой покупатель имеет право на включение сумм налога в налоговый кредит без налоговой накладной. Для этого такому плательщику следует обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением в налоговый орган по своему местонахождению. К заявлению должны быть приложены копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих приобретение товаров (работ, услуг). Своевременно поданное заявление является основанием для включения в налоговый кредит суммы НДС, уплаченной в связи с приобретением товаров (работ, услуг).

В ситуации, приведенной в вопросе, можно порекомендовать следующие действия.

1. Сразу после того, как выяснилось, что отсутствует налоговая накладная, необходимо обратиться к поставщику с просьбой выдать такую же налоговую накладную с тем же порядковым номером и датой (обычно, в этом никто никогда не отказывает). При получении новой «старой» налоговой накладной до 20 ноября никаких препятствий для включения указанных в ней сумм НДС в налоговый кредит в декларации за октябрь не будет (при условии, что стоимость приобретенных ТМЦ относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации).

2. Если после такого обращения поставщик откажется повторно выписать новую «старую» налоговую накладную, что бывает достаточно редко (при некоторых недоразумениях между продавцом и покупателем), можно рекомендовать предприятию сразу обратиться в ГНИ с заявлением и обязательно приложить к нему копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих приобретение ТМЦ, то есть воспользоваться возможностью, предоставленной вышеуказанным пп.7.2.6 ст.7 Закона об НДС. Вряд ли районные или городские ГНИ будут выяснять причины отказа поставщика в выдаче покупателю налоговой накладной. Учитывая загруженность местных налоговых органов разными проверками, в том числе и встречными, вероятнее всего, что они выяснят, включил ли поставщик суммы налога в налоговые обязательства того отчетного периода, в котором произошла отгрузка, а так же включил ли он налоговую накладную в Книгу учета продаж товаров (работ, услуг).

3. В случае отказа поставщика выдать налоговую накладную, может случиться так, что предприятие не успеет до конца отчетного периода обратиться с соответствующим заявлением в районную или городскую ГНИ. По мнению налоговых органов это означает одно — вообще отсутствие у покупателя права на налоговый кредит. Можно поспорить с этим и при возможности воспользоваться разъяснением Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 23.02.2001 г. № 06-10/113. Но до этого лучше не доводить, поскольку при рассмотрении дела в суде неизвестно, примет ли суд это разъяснение Комитета ВРУ во внимание и использует ли при рассмотрении дела.