НАЛОГ С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ: ВЫПЛАТА ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

Резидент-экспедитор оказывает транспортно-экспедиторские услуги по сопровождению вагонов нерезидента по территории Украины. За это он получает от нерезидента соответствующую оплату. В свою очередь за неисполнение договорных обязательств (например, перепростой вагонов) нерезидент выставляет штрафные санкции, которые резидент-экспедитор обязан уплатить. Следует ли из выплаченных нерезиденту денежных средств (штрафных санкций) удерживать налог с доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Пунктом 13.1 ст.13 Закона о прибыли определено, что «любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности… облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей». Согласно п.13.2 этой же статьи резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента «любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности… кроме доходов, указанных в пунктах 13.3—13.6, обязаны удерживать налог из таких доходов, указанных в пункте 13.1 этой статьи, по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений». 
Таким образом, Закон о прибылиустанавливает необходимость налогообложения доходов нерезидента, полученных: 
а) с источником их происхождения из Украины;
б) и от осуществления хозяйственной деятельности. 
Перечень доходов, которые для целей данного Закона рассматриваются как полученные с источником их происхождения из Украины, определены ст.13. Следовательно, только к указанным в данной статье доходам нерезидента применяются специальные правила их налогообложения. 
Данный перечень определен п.13.1 ст.13 Закона о прибыли и состоит из тринадцати видов доходов. Первые двенадцать из доходов, перечисленных в пп.«а»—«ї» данного пункта, не содержат такого дохода, как штрафные санкции (штрафы, неустойки и т.п.) за неисполнение договорных обязательств перед нерезидентом. И лишь в последнем пп.«й» сказано о других доходах«от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины». Но, как видим, ключевым здесь является выражение «от осуществления нерезидентом… хозяйственной деятельности…». 
Определение «хозяйственная деятельность» содержится в п.1.32 ст.1 Закона о прибыли. Под такой деятельностью подразумевается любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу первого лица. Но вряд ли можно считать хозяйственной деятельность нерезидента, результатом осуществления которой является получение штрафных санкций, накладываемых на резидента-экспедитора. Поэтому, исходя из определения «хозяйственная деятельность», перечисленные нерезиденту суммы штрафных санкций за неисполнение договорных обязательств резидентом не могут считаться доходом нерезидента от осуществления им хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины. То есть резидент-экспедитор из этих сумм не должен удерживать налог с доходов нерезидента¹.