Налог на репатриацию c доходов

Необходимо ли удерживать налог на репатриацию c доходов, выплачиваемых предприятием в пользу нерезидента по договорам о предоставлении услуг по охране грузов, перевозимых предприятием? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Налогообложение доходов нерезидентов регламентировано ст.13 Закона Украины от 22.05.97 г. 
№ 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли). Пунктом 13.1 данной статьи предусмотрен полный перечень доходов, получаемых нерезидентом с источником их происхождения из Украины, которые должны облагаться налогом на репатриацию по ставке 15 процентов (либо по другой ставке, предусмотренной международными договорами). 
Подпунктом "й" п.13.1 ст.13 Закона о прибыли в качестве таких доходов предусмотрены "другие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости услуг, предоставленных резиденту от такого нерезидента". Учитывая недостаточную четкость формулировки подпункта "й" п.13.1 ст.13 Закона о прибыли, в рассматриваемой ситуации возможна двойная трактовка осуществляемых предприятием выплат: 
1) либо это другие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, 
2) либо это выручка от стоимости услуг, предоставленных нерезидентом предприятию. 
В данном случае осуществляемые выплаты необходимо оценивать именно как оплату стоимости услуг, предоставленных нерезидентом предприятию. Подтверждением этому может служить и более точная формулировка сути данной операции из пп.3.1.2 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", согласно которой объектом обложения НДС являются операции по получению услуг, предоставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины. Необходимость обложения налогом на добавленную стоимость импорта услуги подчеркивает, что оплата за услугу является выручкой нерезидента за ее предоставление резиденту. 
Если же данные выплаты классифицировать как "другие доходы", то в этом случае возникают вопросы: что тогда можно называть "доходами в виде выручки" и почему такие доходы подпунктом "й" исключены из перечня налогооблагаемых доходов. 
Учитывая разделение двух видов доходов в подпункте "й" п.13.1 ст.13 Закона о прибыли, можно сделать вывод, что исключение из налогообложения доходов в виде выручки от предоставления нерезидентом услуг резиденту прямо предусмотрено законодателем, и, следовательно, налог на репатриацию доходов с данных сумм удерживаться не должен. 
Вместе с тем следует обратить внимание на то, что формулировка "другие доходы" является неконкретной, позволяет расширительное толкование, что делает данные доходы практически "безразмерными" и может повлечь спорную ситуацию во взаимоотношениях с налоговыми органами. Следует отметить и то обстоятельство, что в тексте Закона о прибыли имеются два определения понятия "доходы с источником их происхождения из Украины", которые отличаются друг от друга. Первое содержится в п.1.21 и включает, в частности, "другие доходы от хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины", без расшифровки того, что относится к "другим доходам", а второе - в упомянутом п.13.1 и определяет их как "доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины".