НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ БАНКОВСКИХ КОМИССИЙ

По условиям кредитного договора предприятие уплатило банку комиссию в размере 0,5% годовых от суммы неиспользованной части кредита, а также административную комиссию за изменение условий кредитования.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Считаются ли уплаченные суммы процентами? Если нет, то при каких условиях они включаются в состав валовых расходов предприятия?

Как можно понять из вопроса предприятию была предоставлена так называемая «кредитная линия» — банковский кредит одним или несколькими траншами в пределах установленной договором суммы (лимита). За невыполнение условий порядка кредитования (например, неиспользование части кредита) банк начислил предприятию комиссионные, которые предприятием уплачиваются вместе с процентами за пользование кредитом.

Подпункт 5.5.1 ст. 5 Закона о прибыли устанавливает основания для включения в состав валовых расходов процентов по кредитам: «К составу валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога».

Согласно п.1.10 ст.1 данного Закона под процентами подразумевается доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок денежных средств или имущества. При этом проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или в виде фиксированных сумм. Таким образом, из формулировки Закона о прибыли можно сделать вывод, что комиссию, размер которой определяется как определенный процент от суммы неиспользованной части банковского кредита, в целях налогообложения нельзя считать процентами.

Поскольку перечисление сумм банковской комиссии не рассматривается как плата за использование кредитных денежных средств (она не начисляется на сумму задолженности по кредиту), в отношении этих сумм можно попытаться применить общие правила Закона о прибыли, регулирующие порядок формирования валовых расходов. В состав валовых расходов включаются: «суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда…» (пп.5.2.1 ст.5)

В вопросе указано, что комиссия является платой банку за услуги, связанные с исполнением договора по предоставлению предприятию финансового кредита. Поэтому, по мнению автора, плата за услуги банка, включая и комиссию за неиспользование всей суммы кредита или за изменение других условий кредитования, включается в состав валовых расходов предприятия при условии, что данный кредит использован на цели, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.

Обязательства банка по кредитному договору состоят в предоставлении денежных средств на условиях и в соответствии с порядком, предусмотренным договором. Слово «комиссия» в договоре не означает наличия каких-либо иных гражданско-правовых отношений между предприятием и банком. Уплата комиссии как раз и является условием договора, согласно которому банк предоставляет кредит. В случае неиспользования всей суммы кредита, а также в связи с изменением условий кредитования вступают в силу другие условия договора, устанавливающие порядок определения и оплаты стоимости услуг и предусматривающие, помимо процентов, уплату комиссии. Неиспользование всей суммы кредита не связано с нарушением предприятием условий договора. Нарушением условий договора является невыполнение принятых обязательств. Кредитный договор устанавливает обязательство предприятия вернуть полученную сумму кредита, и в то же время не устанавливает обязательства предприятия взять всю сумму кредита. Таким образом, комиссию нельзя считать и формой неустойки.