НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ДООЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
Предприятие составляет финансовую отчетность по МСФО. Вложения в ценные бумаги были классифицированы как финансовые инструменты, доступные для продажи. В соответствии с МСБУ 39(1) эти инвестиции дооценены до справедливой стоимости с отнесением дооценки в капитал (кредит счета 41). Попадет ли сумма такой дооценки в налогооблагаемые доходы?
Кадровий аутсорсинг
![Разработка сметной документации](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/uploads/2020/03/kadroviy-autsorsing.jpg)
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
![Акт виконаних робіт](https://ukrsmeta.ua/wp-content/uploads/2016/11/obgruntuvannya-metodiki-rozrahunku.jpg)
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
![Оформление инвесторской и договорной документации](https://ukrsmeta.ua/wp-content/uploads/2016/06/proverka-smet-1.jpg)
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Начнем с того, что согласно п.44.2 ст.44 НКУ(2) налогоплательщики, применяющие МСФО, ведут учет доходов по таким стандартам с учетом норм НКУ. В случаях, если НКУ содержит ссылки на стандарты бухгалтерского учета, они применяют соответствующие МСФО.
Озабоченность главбуха, задавшего вопрос, очевидно, обусловлена поправкой, внесенной Законом № 5519(3) в п.152.10 ст.152 НКУ. Напомним, что в п.152.10 ст.152 до изменений отмечалось, что бухгалтерские переоценки не влияют на налоговый учет: «если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета — такая уценка/дооценка в целях налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов».
После внесения поправок в этом пункте появилось следующее положение: «нормы этого пункта не применяются к операциям, в отношении которых другими нормами настоящего Кодекса предусмотрено признание доходов и расходов по данным бухгалтер¬ского учета».
Что касается ценных бумаг, то в НКУ есть норма, содержащая прямую ссылку на стандарты бухгалтерского учета. Это пп.153.8.1 ст.153 НКУ, в абзаце третьем которого сказано: «плательщики налога определяют финансовый результат по операциям с ценными бумагами в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета…». Впрочем, уверенности в том, что это однозначно ведет к необходимости включения сумм переоценок в налоговые доходы (расходы), нет.
Разные специалисты по-разному толкуют положения п.152.10 ст.152 и пп.153.8.1 ст.153 НКУ. Например, не все согласны с тем, что результаты переоценок можно назвать собственно финансовым результатомот операций с ценными бумагами(4).
Но предположим, что бухгалтерские переоценки, действительно, должны включаться в доходы (расходы) в налоговом учете.
Согласно параграфу 55(б) МСБУ 39, переоценки финансовых инструментов, классифицированных как «доступные для продажи», должны быть отнесены «на прочий совокупный доход»(5). С 2013 года этот показатель появился и в системе ПБУ. Для него даже специальный раздел в форме № 2 отвели(6) — раздел II, который так и называется «Совокупный доход». Очевидно, дооценка ценных бумаг, о которой идет речь в вопросе, должна быть показана по строке 2405 формы № 2. Название этой строки говорит само за себя: «Дооценка (уценка) финансовых инструментов». Означает ли это, что прочий совокупный доход подлежит налогообложению?
По мнению автора, это не так. Обратим внимание на дефиницию категории «Прочий совокупный доход», данную в п.1 первого раздела НПБУ-1(7): «прочий совокупный доход — доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия».
А теперь вернемся к пп.153.8.1 ст.153 НКУ и вспомним, что в налоговом учете отражаются именно финансовые результаты от операций с ценными бумагами. А по определению прочего совокупного дохода он как раз в финансовые результаты не включается.
Отсюда вывод: даже если п.152.10 ст.152 и пп.153.8.1 ст.153 НКУ трактовать как указание об отнесении сумм переоценок ценных бумаг в налоговые доходы и расходы, то это не касается тех переоценок, которые относятся на капитал (прочий совокупный доход).
Array
Похожие записи
![МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ВОДИТЕЛЯ-ЭКСПЕДИТОРА](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/plugins/Releated_posts/images/def-similar.png)
МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ВОДИТЕЛЯ-ЭКСПЕДИТОРА
28.02.2014
![Малое частное предприятие было закрыто в октябре 1995 года без единого долга по налогам согласно Закону. В марте 1997 года налоговая милиция по архивным документам банка обнаружила сумму неуплаченного НДС и налога на прибыль. На кого должен быть оформлен акт документальной проверки: на МЧП, которое уже не существует, или на директора бывшего МЧП как физическое лицо? Расчет неуплаченного налога должен быть исчислен как для предприятия или как для физического лица, якобы присвоившего доход? Можно ли возместить такую недоимку за счет ликвидированного предприятия или его учредителей?](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/plugins/Releated_posts/images/def-similar.png)
Малое частное предприятие было закрыто в октябре 1995 года без единого долга по налогам согласно Закону. В марте 1997 года налоговая милиция по архивным документам банка обнаружила сумму неуплаченного НДС и налога на прибыль. На кого должен быть оформлен акт документальной проверки: на МЧП, которое уже не существует, или на директора бывшего МЧП как физическое лицо? Расчет неуплаченного налога должен быть исчислен как для предприятия или как для физического лица, якобы присвоившего доход? Можно ли возместить такую недоимку за счет ликвидированного предприятия или его учредителей?
03.04.2000
![Подлежат ли обложению НДС операции по предоставлению частными предпринимателями услуг по охране здоровья?](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/plugins/Releated_posts/images/def-similar.png)
Подлежат ли обложению НДС операции по предоставлению частными предпринимателями услуг по охране здоровья?
31.07.2000