НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ДООЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

Предприятие составляет финансовую отчетность по МСФО. Вложения в ценные бумаги были классифицированы как финансовые инструменты, доступные для продажи. В соответствии с МСБУ 39⁽¹⁾ эти инвестиции дооценены до справедливой стоимости с отнесением дооценки в капитал (кредит счета 41). Попадет ли сумма такой дооценки в налогооблагаемые доходы?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Начнем с того, что согласно п.44.2 ст.44 НКУ⁽²⁾ налогоплательщики, применяющие МСФО, ведут учет доходов по таким стандартам с учетом норм НКУ. В случаях, если НКУ содержит ссылки на стандарты бухгалтерского учета, они применяют соответствующие МСФО.

Озабоченность главбуха, задавшего вопрос, очевидно, обусловлена поправкой, внесенной Законом № 5519⁽³⁾ в п.152.10 ст.152 НКУ. Напомним, что в п.152.10 ст.152 до изменений отмечалось, что бухгалтерские переоценки не влияют на налоговый учет: «если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета — такая уценка/дооценка в целях налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов».

После внесения поправок в этом пункте появилось следующее положение: «нормы этого пункта не применяются к операциям, в отношении которых другими нормами настоящего Кодекса предусмотрено признание доходов и расходов по данным бухгалтер¬ского учета».

Что касается ценных бумаг, то в НКУ есть норма, содержащая прямую ссылку на стандарты бухгалтерского учета. Это пп.153.8.1 ст.153 НКУ, в абзаце третьем которого сказано: «плательщики налога определяют финансовый результат по операциям с ценными бумагами в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета…». Впрочем, уверенности в том, что это однозначно ведет к необходимости включения сумм переоценок в налоговые доходы (расходы), нет.

Разные специалисты по-разному толкуют положения п.152.10 ст.152 и пп.153.8.1 ст.153 НКУ. Например, не все согласны с тем, что результаты переоценок можно назвать собственно финансовым результатомот операций с ценными бумагами⁽⁴⁾.

Но предположим, что бухгалтерские переоценки, действительно, должны включаться в доходы (расходы) в налоговом учете.

Согласно параграфу 55(б) МСБУ 39, переоценки финансовых инструментов, классифицированных как «доступные для продажи», должны быть отнесены «на прочий совокупный доход»⁽⁵⁾. С 2013 года этот показатель появился и в системе ПБУ. Для него даже специальный раздел в форме № 2 отвели⁽⁶⁾ — раздел II, который так и называется «Совокупный доход». Очевидно, дооценка ценных бумаг, о которой идет речь в вопросе, должна быть показана по строке 2405 формы № 2. Название этой строки говорит само за себя: «Дооценка (уценка) финансовых инструментов». Означает ли это, что прочий совокупный доход подлежит налогообложению?

По мнению автора, это не так. Обратим внимание на дефиницию категории «Прочий совокупный доход», данную в п.1 первого раздела НПБУ-1⁽⁷⁾: «прочий совокупный доход — доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия».

А теперь вернемся к пп.153.8.1 ст.153 НКУ и вспомним, что в налоговом учете отражаются именно финансовые результаты от операций с ценными бумагами. А по определению прочего совокупного дохода он как раз в финансовые результаты не включается.

Отсюда вывод: даже если п.152.10 ст.152 и пп.153.8.1 ст.153 НКУ трактовать как указание об отнесении сумм переоценок ценных бумаг в налоговые доходы и расходы, то это не касается тех переоценок, которые относятся на капитал (прочий совокупный доход).