Начисляются ли условные проценты за пользование финансовой помощью по окончании отчетного квартала?

Частное предприятие, работающее на общей системе налогообложения, получило возвратную финансовую помощь на беспроцентной основе от предприятия, находящегося на общей системе налогообложения без применения льгот, сроком на три года. Возвратная финансовая помощь была перечислена по безналичному расчету целевым назначением «для приватизации имущества (санаторного корпуса)» в два этапа: в III и IV кварталах 2006 года. 
Как данная операция отразится в налоговом учете частного предприятия, если возврат финансовой помощи будет осуществляться не в денежном эквиваленте, а путем передачи части имущества (приватизированного корпуса)? Начисляются ли условные проценты за пользование финансовой помощью по окончании отчетного квартала, ведь договор заключен сроком на три года? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 При поиске ответа на данный вопрос основное значение будут иметь условия заключенного договора. Если согласно таким условиям договор действительно можно будет классифицировать как договор возвратной финансовой помощи, то ее налогообложение не будет представлять особой сложности. Согласно пп.1.22.2 ст.1 Закона о прибыли «возвратной финансовой помощью считается сумма денежных средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, которые не предусматривают начисление процентов или предоставление других видов компенсации в качестве платы за пользование такими денежными средствами». То есть, чтобы указанные в вопросе денежные средства считались в целях обложения налогом на прибыль возвратной финансовой помощью, условия их предоставления должны соответствовать указанным в данном подпункте критериям. 
И принимая во внимание пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли частное предприятие должно будет включить в валовые доходы сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец отчетного периода (квартала), в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи. 
Исходя из содержания вопроса, нельзя однозначно утверждать, соответствуют ли условия предоставления денежных средств критериям возвратной финансовой помощи, указанным в пп.1.22.2 ст.1 Закона о прибыли. С одной стороны — в вопросе такие денежные средства прямо называются возвратной финансовой помощью, с другой — их возврат будет осуществляться путем передачи части имущества (санаторного корпуса). Если условие о возврате финансовой помощи путем передачи части имущества прямо указано в договоре между частным предприятием и другим предприятием, то такой договор не может быть назван договором о предоставлении возвратной финансовой помощи поскольку: 
– согласно пп.1.22.2 ст.1 Закона о прибыливозвратная финансовая помощь предоставляется в пользование на определенный срок, то есть по истечении определенного срока должны быть возвращены именно денежные средства, а не какое-либо иное имущество; 
– согласно ст.1046 ГКУ по договору займа (который по сути и есть договором возвратной финансовой помощи на языке Закона о прибыли) одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. 
Другими словами, договор возвратной финансовой помощи является таковым только в случае, если он предусматривает обязательства по возврату денежных средств, а не иного имущества. 
Фактически договор, предусматривающий для одной стороны обязательства по перечислению денежных средств, а для другой, получившей такие денежные средства, обязательства по передаче имущества (отличного от денег), представляет собой куплю-продажу даже несмотря на то, что на момент заключения такого договора частное предприятие не владеет имуществом: ст.656 ГКУпредусматривает возможность заключения договора купли-продажи, предметом по которому может быть товар, который будет приобретен продавцом в дальнейшем. 
Таким образом, если в данном случае в договоре речь идет об обязательстве частного предприятия передать имущество, то к такому договору должны применяться правила налогообложения, предусмотренные для договоров купли-продажи: на дату получения денежных средств у частного предприятия возникают налоговые обязательства по НДС и валовые доходы. 
Для того чтобы операции между частным предприятием и другим предприятием облагались по правилам возвратной финансовой помощи необходимо, чтобы в договоре было установлено обязательство по возврату денежных средств. Параллельно можно заключить договор купли-продажи санаторного корпуса. Но здесь может быть один отрицательный момент, и заключается он в том, что на сегодняшний день нотариусы отказываются нотариально удостоверять такие договоры. Однако пока можно заключить договор не в нотариальной форме, при этом предусмотреть положение о том, что после приватизации стороны обязуются нотариально его заверить. 
Имея договор возвратной финансовой помощи и договор купли-продажи при наступлении срока возврата финансовой помощи можно произвести зачет встречных требований¹.