Корректировка налоговых обязательств по НДС у транспортного экспедитора

Предприятие (плательщик НДС) предоставляет услуги по договору транспортного экспедирования. В рамках такого договора оно получает услуги перевозчиков (как плательщиков, так и неплательщиков НДС), при этом заказчиками услуг также являются и плательщики, и неплательщики НДС. При получении предоплаты от заказчика не всегда известно, у кого именно будут приобретаться услуги перевозки. Соответственно, налоговая накладная оформляется по факту получения предоплаты на полную сумму. Если услуги перевозки получены от неплательщика НДС, то согласно разъяснениям налоговиков предприятие имеет право оформить налоговую накладную только на сумму вознаграждения экспедитора. Существует ли возможность откорректировать начисленные по предоплате (на всю сумму) налоговые обязательства по НДС, если заказчиком является плательщик (неплательщик) НДС?

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Оформление инвесторской и договорной документации

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Полагаем, что такая возможность у экспедитора есть, но ее придется обосновать. Действительно, по мнению налоговиков, если перевозчик не является плательщиком НДС, то стоимость предоставленных им услуг не увеличивает базу обложения НДС у экспедитора при предоставлении транспортно-экспедиторских услуг заказчику (см. ответ на вопрос 1 в ОНК № 610⁽¹⁾, разъяснение в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 101.28).

Читайте також

Совместное предприятие, зарегистрированное в г.Киеве, является производителем товаров медицинского назначения. В целях расширения рынков сбыта СП открыло за границей (Российская Федерация, г.Москва) филиал. Головное предприятие по заказам-заявкам филиала передает ему на реализацию указанные товары. Но возникают проблемы при таможенном оформлении товаров, которые отправляются от СП в адрес филиала, поскольку украинские таможенники требуют заключения между предприятием и филиалом гражданско-правового договора (контракта) и без такого документа не разрешают вывозить товар, а российские таможенники, наоборот, утверждают, что между предприятием и его филиалом могут иметь место только организационно-распорядительные отношения, которые базируются на утвержденных предприятием локальных актах, и высказывают удивление по поводу подписанного между СП и филиалом договора. Каким образом правильно оформлять документы при вывозе товаров предприятием в адрес филиала? Может ли предприятие после реализации товаров в России оставлять полученные от продажи средства на своих банковских счетах (валютном, рублевом или гривневом) в г.Москве?

Мы уже говорили о том⁽²⁾, что в НКУ прямо не предусмотрена возможность необложения НДС у экспедитора услуг, предоставленных сторонними перевозчиками — неплательщиками НДС. Но поскольку контролеры последовательно подтверждают свою либеральную позицию, таким освобождением можно воспользоваться.

Если придерживаться данного подхода, то можно утверждать, что налоговая накладная при получении предоплаты была оформлена ошибочно, в связи с чем ее нужно «аннулировать». Но, прежде всего, необходимо разобраться с деньгами в виде «лишнего» НДС. Поскольку налоговые обязательства были начислены необоснованно, очевидно, что «лишний» НДС нужно вернуть заказчику.

После этого экспедитору следует оформить «обнуляющий» расчет корректировки к налоговой накладной, который по общему правилу регистрирует в ЕРНН покупатель (п.192.1 ст.192 НКУ, п.22 Порядка № 1307⁽³⁾).

Что делать в ситуации, когда покупатель не является плательщиком НДС, не вполне понятно. В п.192.2 ст.192 НКУ сказано: «Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, не являвшимся плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором». В данном случае этого не происходит, поскольку заказчику возвращается только сумма НДС, а не стоимость оплаченной услуги по перевозке.

Читайте також

Физическое лицо — предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, выполняет грузовые перевозки. Может ли он списывать в расходы бензин при наличии только чека РРО?

Экспедитору здесь остается апеллировать к консультациям налоговиков, в которых подтверждается возможность корректировки ошибочно начисленных налоговых обязательств поставщика и во взаимоотношениях с покупателями — неплательщиками НДС. В частности, такие разъяснения касались итоговых налоговых накладных, оформленных в розничной торговле при продаже товаров неплательщикам НДС (см. разъяснение в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 101.07, письмо ГФС от 23.12.2016 г. № 27795/6/99-99-15-03-02-15⁽⁴⁾). А еще в одном разъяснении, размещенном в «ЗІР» (категория 101.07), налоговики разрешили так поступить при ошибочном начислении налоговых обязательств по НДС на льготируемые и не облагаемые налогом поставки (при условии возврата покупателю ошибочно уплаченного НДС).

Рассматриваемая ситуация, в принципе, аналогична, но лучше получить по данному вопросу письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст.52 НКУ.