Компенсация убытков и штрафов: обложение НДС 

Предприятие занимается строительными и отделочными работами, для чего приобретает стройматериалы у производителей (в частности, облицовочную плитку). После укладки плитки был выявлен ее неисправимый брак. Заводу-изготовителю была выставлена претензия, согласно которой изготовитель плитки должен был выплатить предприятию сумму денежных средств, включающую покрытие убытков от дополнительной переоблицовки стен и компенсацию штрафа, выставленного заказчиком отделочных работ за срыв сроков их исполнения. Будет ли сумма, выплаченная заводом-изготовителем по претензии, облагаться НДС?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Вопрос с обложением НДС сумм компенсации штрафных санкций и возмещения понесенных убытков относится к категории неурегулированных в НКУ, поэтому однозначного ответа на него нет.

Компенсация штрафа. В абзаце пятом п.188.1 ст.188 НКУ сказано, что в состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых и инфляционные, полученные налогоплательщиком в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств. Из этого следует, что на саму сумму штрафа, выставленного заказчиком отделочных работ за срыв сроков их исполнения, заказчик налоговые обязательства не начисляет.

В то же время порядок обложения полученной компенсации штрафных санкций в НКУ четко не определен. Дело в том, что в пп.14.1.185 ст.14 НКУ приведено не вполне удачное определение понятия поставки услуг, под которое при желании можно «подтянуть» и получение компенсации понесенных расходов. В частности, там сказано, что «поставка услуг – любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности».

Поэтому формально к поставке услуг и, как следствие, к облагаемой НДС операции относятся суммы компенсации любых расходов. Причем показательно, что к некоторым суммам компенсации (к примеру, к расходам, понесенным арендодателями) налоговики попытались применить подход о невключении сумм компенсации в понятие поставки услуг (см., в частности, письма ГФС от 16.05.2016 г. № 10641/6/99-95-42-01-15, от 18.05.2016 г. № 10890/6/99-99-15-03-02-15, от 26.05.2016 г. № 11489/6/99-95-42-01-15). Но впоследствии «под давлением общественности» контролеры передумали и установили облагать эти суммы НДС (см. письма ГФС от 21.06.2016 г. № 1178/99-99-15-01-01-18⁽¹⁾, от 04.08.2016 г. № 26595/7/99-99-15-03-02-17⁽²⁾).

Исходя из этого, на данный момент безопаснее суммы полученной компенсации штрафных санкций обложить НДС. Впрочем, можно получить письменную индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу на основании ст.52 НКУ, в которой налоговики могут выразить более четкую позицию применительно к рассматриваемой ситуации.

Возмещение убытков.. В упомянутой «освобождающей» норме абзаца пятого п.188.1 ст.188 НКУ возмещение убытков не указано. И хотя убытки, в принципе, аналогичны по правовому содержанию неустойке⁽³⁾, они прямо не указаны в названной норме. Поэтому в осторожном варианте их лучше обложить НДС. Впрочем, и здесь можно попытаться получить письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст.52 НКУ. Причем есть некоторые шансы и на положительный ответ. Связано это с тем, что некоторым плательщикам налоговики разрешают не начислять налоговые обязательства на сумму полученной компенсации убытков при условии, что в свое время были начислены «компенсирующие» налоговые обязательства согласно пп.«г» п.198.5 ст.198 НКУ (см. разъяснение в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 101.02, в части возмещения убытков за недостачу товаров, основных средств).

В то же время в рассматриваемой ситуации, по всей видимости, «компенсирующие» налоговые обязательства не начислялись, поскольку для этого нет оснований (бракованная плитка была использована для предоставления услуг заказчику). Учитывая данные обстоятельства, местные контролеры вряд ли согласятся с фактом неначисления НДС на суммы компенсации полученных убытков.