Каков порядок возмещения НДС и определения дат возникновения налоговых обязательств и налогового кредита при проведении внешнеэкономических операций?

Порядок возмещения НДС из Государственного бюджета Украины установлен Указом Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении" (далее - Указ), который вступил в силу 01.10.98 г.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Начиная с 1 октября 1998 года согласно п.4 Указа в случае, если сумма НДС, определенная как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода, имеет отрицательное значение, такая сумма зачисляется в погашение задолженности налогоплательщика по уплате НДС, возникшей в прошедших отчетных периодах, а при отсутствии задолженности - в уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика в течение трех последующих отчетных периодов (кроме бюджетного возмещения при налогообложении операций, которые облагаются НДС по нулевой ставке).

Если сумма отрицательного значения налога не погашается суммами налоговых обязательств, возникших в течение трех последующих отчетных периодов, она подлежит возмещению из Государственного бюджета Украины на условиях, определенных законодательством, в течение месяца, следующего после представления декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога.

В Вашем случае отрицательная разница между общей суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, возникшая у предприятия по декларации по НДС за май 2000 года (представленной в ГНИ до 20.06.2000 г.) в сумме 16086 грн., при условии отсутствия недоимки,возникшей в предыдущих периодах и налоговых обязательств за июнь - август 2000 года, может быть возмещена в течение октября 2000 года. Налоговые обязательства, возникшие по декларации по НДС за сентябрь 2000 года, на эту сумму бюджетного возмещения не влияют.

Дальнейшее возмещение сумм НДС в Вашей ситуации будет выглядеть следующим образом. Отрицательная разница между общей суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, которая возникает у Вашего предприятия по декларациях по НДС за июль - сентябрь 2000 года (33302 грн. - 16086 грн. = 17216 грн.), будет возмещаться в течение следующих трёх отчётных периодов (с учётом налоговых обязательств по НДС за сентябрь - ноябрь 2000 года), кроме бюджетного возмещения при налогообложении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке.

Таким образом, процесс расчёта бюджетного возмещения в налоговом учёте непрерывен и цикличен, поэтому сумму, подлежащую фактическому возмещению налогоплательщику из бюджета, можно определять на конкретную дату и с учётом характера хозяйственной деятельности.

Порядок определения даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по НДС отражён в п.7.3 и 7.5 ст.7 и п.11.11 ст.11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС).

Исходя из положений упомянутых пунктов Закона об НДС, датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров, которые подлежат продаже, или дата отгрузки товаров.

В таком же порядке определяется и дата возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит при приобретении товаров. То есть по первому из событий - или дате списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров, или дате получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения налогоплательщиком товаров.

Исключение составляет только продажа (с расчетами в денежной форме) угля и угольных брикетов, электрической и тепловой энергии, газа, предоставление услуг по водоснабжению (канализации), техническому обслуживанию лифтов и систем противопожарной безопасности в жилищном фонде, а также предоставление услуг физическим лицам, не зарегистрированным плательщиками НДС. В этом случае до 1 января 2001 года применяется способ налогового учета, согласно которому датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств на банковский счет или в кассу такого налогоплательщика либо получения других видов компенсации стоимости таких товаров (услуг). При этом датой возникновения права на налоговый кредит для таких налогоплательщиков является дата списания средств с банковского счета в оплату таких товаров (услуг) или предоставления других видов компенсации в оплату товаров (услуг), стоимость которых относится к составу валовых издержек производства (обращения) таких налогоплательщиков или подлежит амортизации.

Учитывая изложенное, в данном случае (кроме экспорта товаров, определённых абзацем четвертым п.11.11 ст.11 Закона об НДС) на дату оформления вывозной грузовой таможенной декларации (март 2000 года) у Вашего предприятия возникли налоговые обязательства по НДС по ставке 0% (согласно п.6.2 ст.6 Закона об НДС) независимо от факта оплаты товаров покупателем-нерезидентом.

В случае, если во внешнеэкономическом контракте предусмотрен бартер, то согласно п.11.6 ст.11 Закона об НДС в период с 01.05.2000 г. по 01. 01.01 г. при вывозе (экспорте) товаров за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров, не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых расходов производства (обращения) налогоплательщика.

В Вашем случае изменение условий внешнеэкономического контракта в части изменения его на бартерный контракт, не влияет на порядок налогового учёта сумм НДС, поскольку экспортная часть бартерного контракта проведена в марте 2000 года, а необходимость корректировки налогового кредита согласно п.11.6. ст.11 Закона об НДС предусматривается только по экспортным операциям по продаже товаров (работ, услуг) начиная с 01.05.2000 г.