Каким образом облагаются налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению услуг по фрахтованию нерезидентом морского судна, которое ходит в экстерриториальных водах без захода в украинские порты?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Услуга, указанная в вопросе, не должна рассматриваться как импорт услуг: ни в целях обложения НДС, ни в целях применения другого законодательства Украины. Первым признаком этого может служить факт перечисления оплаты нерезидентом резиденту, а не наоборот. Кроме того, в соответствии с пп.3.1.2 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) объектом обложения этим налогом являются операции налогоплательщиков по получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины. Базой налогообложения для таких работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами на таможенной территории Украины, согласно п.4.1 ст.4 Закона об НДС является договорная (контрактная) стоимость этих работ (услуг) с учетом налогов и сборов (обязательных платежей), включаемых в цену работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

Как видим, указанными нормами Закона об НДС определено, что условием для обложения НДС импорта работ (услуг) является их использование и потребление на таможенной территории Украины. А для определения налогооблагаемого оборота необходимо также, чтобы эти услуги не только были предназначены для использования и потребления на таможенной территории Украины, но еще и предоставлялись на таможенной территории Украины. Поэтому при фрахтовании нерезидентом морского судна, которое ходит в экстерриториальных водах (вне пределов морских границ Украины), объект для обложения НДС не возникает.

Проинформируем, что ГНАУ аналогичные разъяснения предоставляла в нескольких своих письмах, например, от 30.07.99 г. № 4469/6/16-1314 (об аренде имущества за пределами Украины) и от 06.07.2000 г. № 9291/7/16-1315-05 (о получении аэронавигационных услуг за пределами Украины), которые опубликованы в Сборнике систематизированного законодательства "Золотая библиотека налогоплательщика" раздела "Бухгалтерия" от 23.10.2000 г. № 43 (406), с.143-144.

Наряду с этим указанную в вопросе услугу по предоставлению во фрахт нерезиденту морского судна можно рассматривать как экспорт услуг, к которым применяется нулевая ставка НДС (пп.6.2.2 ст.6 Закона об НДС). Однако в вопросе четко не указано, резидент или нерезидент предоставляет во фрахт другому нерезиденту морское судно.