ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: РЕКЛАМНЫЕ УСЛУГИ

ООО заказывает рекламные услуги, включая их производство/распространение как в Украине, так и за ее пределами. В большинстве случаев ООО для своих клиентов (заказчиков) заказывает производство/распространение рекламы (например, производство или адаптация видеороликов, видеосюжетов, производство полиграфической продукции и т.п.) у украинских предприятий-исполнителей (производителей). Однако в некоторых случаях, когда украинские предприятия-исполнители (производители) не могут обеспечить требования клиентов (заказчиков) к качеству, сюжету, цене, составу участников (артистов) и т.п., ООО ищет соответствующих исполнителей (производителей) за пределами Украины, в частности во Франции, России и т.п. Может ли предприятие применить льготные условия налогообложения, предусмотренные международными конвенциями, в том числе с применением принципа «недискриминации» по вышеприведенным операциям относительно налога на доходы (налога на прибыль) нерезидентов таких стран как: Франция, Российская Федерация и т.п. по ставке 20% при условии отсутствия такого налогообложения в аналогичных ситуациях в перечисленных странах?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с п.160.7 ст.160 НКУ резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, при такой выплате уплачивают налог на прибыль по ставке 20% суммы таких выплат за собственный счет. В статье 4 НКУ определено, что одним из принципов налогового законодательства Украины является недопущение любых проявлений налоговой дискриминации. Нормами п.3.2 ст.3 НКУ установлено, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотренные этим Кодексом, применяются правила международного договора. Право на использование преимуществ соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения предоставляется в соответствии с положениями ст.103 НКУ.

В Украине к перечню налогов, на которые распространяются нормы конвенций, в соответствии с НКУ и Рекомендациями⁽¹⁾ относятся:

– налог на прибыль предприятий (раздел III НКУ, в том числе налог, предусмотренный в п.160.7 ст.160 «Особенности налогообложения нерезидентов»);

– налог на доходы физических лиц (раздел IV НКУ).

Соответствующими статьями «Прибыль от предпринимательской деятельности» (как правило, ст.7 или ее аналог) международных конвенций между Украиной и иностранными государствами регулируется вопрос места налогообложения прибыли предприятия Договаривающегося Государства. Как правило, прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность во втором Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность во втором Государстве, то прибыль предприятия может облагаться налогом в этом втором Государстве, но только в части, которая относится к этому постоянному представительству.

В частности, такие правила предусмотрены ст.7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Конвенции между Правительством Украины и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество от 30.01.97 г. и ст.7 Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 г. При этом, поскольку в международных договорах отсутствуют специальные статьи о порядке налогообложения доходов от производства/распространения рекламы, порядок налогообложения таких доходов регулируется именно ст.7 указанных договоров. Это подтверждается и комментариями, приведенными в Рекомендациях к пунктам 1 и 7 статей 7 конвенций об избежании двойного налогообложения.

Кроме того, в Рекомендациях в ст.24 «Недискриминация» конвенций определено, что национальные лица одного Договаривающегося Государства не будут подлежать во втором Договаривающемся Государстве любому налогообложению или связанному с ним обязательству, которое более обременительно, нежели налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться национальные лица этого второго Государства при тех же обстоятельствах. Резиденция плательщика налога является одним из факторов, который учитывается при определении того, находятся ли плательщики налога в одинаковых условиях.

Если резидент или предприятие одного Договаривающегося Государства уплачивает выплаты резиденту другого Договаривающегося Государства, первое упомянутое Договаривающееся Государство должно предоставить налоговую скидку резиденту или предприятию для таких выплат при исчислении налогооблагаемой прибыли так же, как в случае, если бы такой платеж выполнялся при таких же условиях резиденту первого Договаривающегося Государства.

На основании изложенного, нормы п.160.7 ст.160 НКУ не распространяются на выплаты предприятия за производство и/или распространение рекламы о своей деятельности (услугах) за пределами Украины нерезиденту Договаривающегося Государства, с которым Украина заключила действующую конвенцию (соглашение) об избежании двойного налогообложения и которой предусмотрено, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве (например, Российская Федерация, Франция и т.п.), если это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность во втором Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство.

Аналогичные самостоятельные нормы действуют на основании того, что резиденты договорных государств не будут дискриминироваться по налоговому принципу (например, Российская Федерация, Франция и т.п.), и нормы п.160.7 ст.160 НКУ не распространяются на вышеупомянутые операции при условии отсутствия в других Договаривающихся Государствах аналогичного налога на такие выплаты нерезидентами резидентам Украины.

В случае если предприятие осуществляет оплату услуг за производство и/или распространение рекламы резидентам стран, с которыми Украина не имеет действующих международных конвенций, на такую оплату это предприятие обязано начислять и уплачивать в бюджет налог на прибыль по ставке 20% за собственный счет.