ИНЖИНИРИНГОВЫЕ УСЛУГИ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО ЗАКОНУ О ПРИБЫЛИ

Как учитываются в налоговом учете инжиниринговые услуги (перепланировка, достройка, согласование, надзор), полученные от резидентов — сторонних организаций в связи с реконструкцией арендованных основных фондов (химическая лаборатория)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Ответ на этот вопрос базируется на нормах Закона о прибыли¹. Однако по содержанию он не утрачивает смысла и в контексте НКУ²: стоимость инжиниринговых работ (услуг) сразу попадает в расходы или же амортизируется вместе со стоимостью основных фондов (их улучшений), в том числе в случае аренды?

Сначала необходимо уточнить, что инжиниринг включает в себя не только услуги, но и работы³. С точки зрения Закона о прибыли (п.1.36 ст.1) «инжиниринг — предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проведению научных исследований, составлению проектных предложений, проведению технико-экономических обследований и инженерно-разведочных работ по строительству объектов, разработка технической документации, проектирование и конструкторская обработка объектов техники и технологии, консультации и авторский надзор во время монтажных и пусконаладочных работ, а также консультации экономического, финансового или другого характера, связанные с такими услугами (работами)». Это определение практически без изменений перекочевало в пп.14.1.85 ст.14 НКУ.

Очевидно, что вопрос состоит в следующем: можно ли считать инжиниринговые работы (услуги), связанные с проведением ремонта основных фондов, самостоятельным видом работ (услуг), стои¬мость которых напрямую и в полном объеме включается в состав валовых расходов плательщика налога, или же они являются неотъемлемой частью самого ремонта арендованных основных фондов и их стоимость формирует (или увеличивает) балансовую стоимость соответствующего объекта основных фондов в порядке, предусмотренном пп.8.8.1 ст.8 Закона о прибыли (п.146.19 ст.146 НКУ)?

Исходя из вышеприведенного определения и сущности инжиниринга, можно обнаружить его двойственное положение с точки зрения налогового учета.

С одной стороны, если инжиниринг связан в том числе и с предпроектными технико-экономическими исследованиями, обоснованием запланированных капиталовложений, проектированием, строительством и вводом объекта в эксплуатацию, то непосредственно ремонтные работы будут выполняться в соответствии с документацией, разработанной инжиниринговой компанией для конкретного заказчика и конкретных основных фондов. С другой стороны, инжиниринг представляет собой специфический вид работ (услуг), результаты которого оформляются, как правило, в виде технической документации, экономических расчетов, смет, рекомендаций и т.д., то есть по отношению к самим ремонтным работам он носит предварительный характер. А при определенных обстоятельствах инжиниринговая работа или услуга может выступать самостоя¬тельным объектом учета (например, если по итогам проведенных исследований заказчик признает нецелесообразным или невыгодным проведение ремонта).

При этом нельзя однозначно заявлять, что только инжиниринговые работы носят неотъемлемый характер по отношению к ремонту, а услуги — нет. Дело в том, что инжиниринговые работы могут иметь как овеществленную форму, так и сугубо интеллектуальный характер. Поэтому, по мнению автора, подход к отражению в налоговом учете таких расходов должен основываться на других принципах, нежели вид инжиниринга.

Таким образом, возникает двойственная позиция относительно налогового учета стоимости таких услуг: фискальная (стоимость «ремонтного» инжиниринга амортизируется) или смелая (инжиниринговые расходы включаются в состав валовых расходов на общих основаниях). По мнению автора, следует исходить из конкретной ситуации.

Ситуация в свете Закона о прибыли. Если ремонты и прочие улучшения осуществлены на основании технической документации, предоставленной инжиниринговой компанией, отнесение стоимости инжиниринговых услуг к составу валовых расходов в полном объеме нежелательно. Ведь достаточно тяжело будет доказать в налоговой инспекции, что это — разные объекты учета, не связанные между собой.

В данном случае, очевидно, сработает тот же фискальный принцип, который в свое время побудил ГНАУ принять решение об отнесении зарплаты работников, занятых на работах по ремонту, на увеличение балансовой стоимости основных фондов (пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли), а не в состав валовых расходов на основании п.5.6 ст.6 указанного Закона⁴.

В подтверждение этой позиции можно привести положения Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств⁵, согласно п.48 которых расходы, например, на проектно-изыскательские работы включаются в состав незавершенных капитальных инвестиций. Скорее всего, по такому же принципу придется стоимость инжиниринговых работ (услуг), связанных с ремонтом арендованных основных фондов, приравнять в налоговом учете к расходам на ремонты и амортизировать согласно пп.8.8.1 ст.8 Закона о прибыли.То есть на сумму таких инжиниринговых расходов необходимо создавать или увеличивать балансовую стоимость объекта «Ремонт арендованного основного фонда группы 1», расходы в пределах 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало года относить к составу валовых расходов, а остальное — амортизировать. При этом нельзя забывать о том, что ГНАУ не отказалась от своей точки зрения, что расходы, связанные с капитальными инвестициями, не могут амортизироваться вплоть до момента ввода в эксплуатацию основных фондов группы 1⁶.

В пользу смелой позиции (стоимость инжиниринговых «ремонтных» услуг включается в состав валовых расходов согласно пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли) говорит только тот факт, что в самом Законеречь идет о необходимости амортизации расходов на проведение всех видов ремонта (модернизации, реконструкции и т.д.), при этом ничего не сказано о расходах на оплату сопутствующих работ и услуг, связанных с такими хозяйственными операциями. Но такой подход представляется менее аргументированным, а следовательно, небезопасным. Единственная ситуация, где он может с натяжкой сработать, — это проведение инжиниринговых работ (услуг) без последующих ремонтных работ.

Ситуация в светеНКУ. Поскольку Кодекс в отношении определения инжиниринга и правил налогообложения улучшений арендованных основных средств не претерпел существенных изменений, концептуально ответ на поставленный вопрос тоже будет звучать аналогично «налоговоприбыльной» ситуации. Инжиниринговые услуги и работы, связь которых с улучшениями (ремонтами) арендованных основных средств документально подтверждено, подлежат амортизации. Стоимость таких услуг (работ) увеличивает балансовую стоимость отдельного объекта основных средств «Ремонты (улучшения) арендованных основных средств» той группы, к которой относится и сам ремонтируемый арендованный объект основных средств. Сумма амортизации включается в расходы в соответствии с пп.«д» пп.138.10.3 ст.138 НКУ. Отличие от Закона о прибыли состоит в дате признания расходов в периоде признания доходов от реализации (п.138.4 ст.138 НКУ).

В заключение напомним, что согласно пп.8.8.1 ст.8 Закона о прибыли и пп.146.19 ст.146 НКУ право на отражение таких расходов в учете имеет тот арендатор, которому арендодателем в договоре оперативной аренды разрешено проведение ремонтов и прочих улучшений арендованных основных фондов.