ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

С 1996 года предприятие А владеет 100-процентной долей уставного капитала предприятия Б. В 2005 году уставный капитал предприятия Б был увеличен, изменения в уставе зарегистрированы. В качестве взноса на увеличение уставного капитала по акту приемки-передачи предприятие Б получило от предприятия А офисное здание. Здание было зачислено на баланс, хотя до сих пор оно не переоформлено в БТИ (переоформление затянулось из-за того, что вопрос об аренде земли под зданием пока не решен).

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Предприятие Б по уставу может заниматься многими видами деятельности. Однако единственное, что оно делает — это сдает здание в операционную аренду предприятию А, получая от него арендную плату. Финансовую отчетность предприятие Б представляет предприятию А как своему единственному учредителю, а последнее включает ее в консолидированную финансовую отчетность.

Следует ли предприятию Б в бухгалтерском учете переводить здание в состав инвестиционной недвижимости? Каким образом это здание будет показано в консолидированной финансовой отчетности предприятия А?

В соответствии с п.4 ПБУ-32¹ инвестиционная недвижимость — это «собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, размещающиеся на земле, которые содержатся в целях получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административных целей или продажи в процессе обычной деятельности». Инвестиционная недвижимость как раз тем и отличается от операционной недвижимости, что последняя содержится для производства и поставки товаров, предоставления услуг или в административных целях.

Исходя из этих определений недвижимость, которую предприятие Б сдает в аренду предприятию А, полностью подпадает под понятие инвестиционной²:

– эта недвижимость с учетной точки зрения находится в собственности предприятия Б. Хотя право собственности в БТИ окончательно и не переоформлено, для бухгалтерского учета главное, что она числится на балансе. При этом все процедуры, которые нужно пройти для зачисления на баланс данного объекта учета, были завершены. Да и в соответствии с одним из принципов бухгалтерского учета, сформулированных в ст.4 Закона о бухучете³, сущность должна превалировать над формой⁴;

– недвижимость содержится предприятием Б исключительно для получения арендных платежей.

Автора вопроса, видимо, смущает тот факт, что предприятие А является материнским по отношению к предприятию Б, а предприятие Б можно назвать дочерним по отношению к предприятию А. Получается, что недвижимость, которую предприятие Б использует как инвестиционную, предприятие А — единственный собственник предприятия Б — использует как операционную. Как учитывать такую недвижимость у предприятия Б, из норм ПБУ-32неясно. Лишь в п.7 названного стандарта указано: в случае если предприятие контролирует инвестиционную недвижимость, предоставленную в аренду материнскому или дочернему предприятию, а это материнское или дочернее предприятие использует ее в производственных, торговых или административных целях, то такой объект при составлении консолидированной финансовой отчетности группы будет считаться операционной недвижимостью.

А вот в МСБУ 40⁵ (прообразе ПБУ-32) на это вопрос дан четкий ответ. В соответствии с параграфом 15 международного стандарта в случае если субъект хозяйствования владеет недвижимостью, которая предоставляется в аренду материнскому или дочернему предприятию, со стороны этого отдельного субъекта хозяйствования она является инвестиционной (конечно, если соответствует определению инвестиционной недвижимости). Такой субъект хозяйствования рассматривает эту недвижимость как инвестиционную в своей отдельной финансовой отчетности. Значит, в финансовой отчетности предприятия Б здание, переданное в операционную аренду предприятию А, будет учитываться как инвестиционная недвижимость.

В то же время, с точки зрения группы (совокупности материнского и дочерних предприятий) такая недвижимость рассматривается как недвижимость, занятая собственником. Значит, она не является инвестиционной недвижимостью в консолидированной финансовой отчетности. Следовательно, в консолидированной отчетности, которую составляет предприятие А, эта недвижимость будет отражена как операционная.