Фирма занимается предоставлением услуг нерезидентам Украины

Фирма занимается предоставлением услуг нерезидентам Украины (продает программные продукты через так называемые «интернет-магазины»).

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Какие документы необходимо оформлять при осуществлении такого вида операций (внешнеэкономический договор, акт выполненных работ по факту предоставления услуг и т.д.)?

Если в договоре будет указано, что «оплата по счету является подтверждением приемки услуг Заказчиком», то может ли в этом случае оплаченный счет заменить акт выполненных работ?

Каков в данном случае порядок начисления НДС? Возможно ли при экспорте программных продуктов посредством сети Интернет отслеживать факт их пересечения таможенной территории Украины для применения нулевой ставки НДС?

Проанализировав нормы действующего законодательства, в частности Закона Украины от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности», и учитывая специфику предоставления услуг нерезиденту по каналам сети Интернет через «интернет-магазины», можно сделать вывод, что предприятие — резидент Украины такие операции может осуществлять после заключения с нерезидентом внешнеэкономического договора. Форма такого договора может быть, например, в виде заявки на предоставление услуг, полученной от заказчика-нерезидента по каналам той же сети Интернет, и документа, подтверждающего согласие предприятия-резидента на предоставление таких услуг нерезиденту. При этом определяющим фактором является возможность достоверно установить тот факт, что данный документ получен именно от заказчика и в нем предусмотрены существенные условия, присущие договору поставки.

Для упрощения и минимизации документооборота при предоставлении услуг по каналам сети Интернет все условия осуществления операций и их документального оформления желательно предусмотреть во внешнеэкономическом договоре. Так, например, в текст договора можно включить формулировку «оплата по счету является подтверждением приемки услуг Заказчиком», которая будет отражать условия осуществления операции и являться подтверждением принятия (получения) услуг заказчиком. И хотя оплаченный счет не может заменить акт выполненных работ, наличие такой формулировки в договоре дает право не составлять дополнительно акт выполненных работ.

Кроме того, в договоре следует предусмотреть условие о том, что отсутствие претензий со стороны заказчика в течение определенного срока является подтверждением получения последним всего заказанного комплекса услуг в виде программного продукта.

Рассмотрим порядок таможенного оформления программных продуктов. Согласно разъяснениям ГТСУ от 23.11.99 г. № 10/1-3690 программные продукты, передаваемые каналами сети Интернет, таможенному оформлению не подлежат. В письме ГТСУ от 27.07.2001 г. № 3/24-3743¹ определен порядок перемещения через таможенную границу Украины проектно-конструкторской и другой документации, а также компьютерных программных продуктов, баз данных и других интеллектуальных продуктов². При этом, поскольку суть процедуры декларирования товаров таможенным органам заключается в возможности осуществления контроля за соответствием внесенных в декларации сведений о товарах путем физического обзора и оценки этих товаров, таможенные органы не осуществляют таможенный контроль за экспортом и импортом работ и услуг, не проводят их таможенное оформление (ГТД не оформляется). Такие работы и услуги не являются объектом учета таможенной статистики и не подлежат включению в статистику международной торговли товарами.

Что касается порядка обложения НДС операций по предоставлению услуг нерезиденту и отслеживания факта пересечения таможенной территории Украины компьютерной программой в целях применения нулевой ставки, то следует отметить следующее. Как было указано выше, компьютерные программы не подлежат таможенному оформлению (ГТД не оформляется), а рассматриваются как выполнение работ или услуг, поэтому для обложения данной операции НДС следует воспользоваться нормой, предусмотренной пп.6.2.2 ст.6 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость». Согласно данному подпункту операции по продаже работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за границами таможенной территории Украины, облагаются НДС по нулевой ставке. Дата возникновения налоговых обязательств по НДС по нулевой ставке при экспорте работ (услуг) определяется в общем порядке, то есть по первому событию: или на дату зачисления денежных средств от покупателя-нерезидента (заказчика) на банковский счет в качестве оплаты работ (услуг), подлежащих продаже, или на дату оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) исполнителем (украинской фирмой).

В момент возникновения налоговых обязательств составляется налоговая накладная в двух экземплярах. Порядок ее заполнения в случае предоставления услуг нерезиденту определен в п.8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, зарегистрированным в Минюсте Украины 23.06.97 г. № 233/2037. В таких случаях в оригинале налоговой накладной делается отметка «Экспортные поставки», а в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщиком НДС» делается отметка «Х». Оба экземпляра таких налоговых накладных хранятся у предприятия — продавца услуг.

Что касается документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком НДС при предоставлении услуг нерезиденту при помощи сети Интернет, то им может быть компьютерная распечатка, содержащая реквизиты и адрес получателя

(за пределами Украины), время отправления, содержание услуги, название программного продукта и т.д. Данная распечатка, подписанная ответственным лицом, будет являться документом, подтверждающим предоставление услуг заказчику при помощи сети Интернет (то есть отправка данных по заданному электронному адресу заказчика-нерезидента). Следует помнить, что компьютерная распечатка будет использоваться как первичный документ для бухгалтерского и налогового учета, поэтому она должна соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным документам. Согласно п.1 и п.2 ст.9 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций, должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания. Первичные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны содержать такие обязательные реквизиты:

— название документа (формы);

— дату и место составления;

— название предприятия, от имени которого составлен документ;

— содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

— должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личная подпись или другие данные, которые предоставляют возможность идентифицировать лицо, которое участвовало в осуществлении хозяйственной операции.