ФИЛИАЛЫ: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НДФЛ И КОММУНАЛЬНЫЙ НАЛОГ 

Предприятию принадлежат производственные участки, расположенные на территориях других административных единиц. Участки, которые не имеют статуса юридического лица, счетов в банках и не ведут отдельный баланс, зарегистрированы в ЕГРПОУ. Кто должен состоять на учете в ГНИ в качестве плательщика консолидированного налога на прибыль, налога с доходов физических лиц и коммунального налога — головное предприятие или участки? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Прежде чем ответить на данный вопрос, следует обратить внимание, что участки, о которых идет речь, по сути, являются филиалами (ст.95 ГКУ), поскольку им присвоен код ЕГРПОУ, поэтому и будем рассматривать вопрос исходя из наличия у юридического лица филиалов. 
Согласно ст.95 ГКУ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, которое размещено вне его местонахождения и осуществляет все или часть его функций. Филиал не является юридическим лицом и действует на основании утвержденного головным предприятием положения о филиале. Руководитель филиала действует на основании выданной ему доверенности и положения о филиале. 
В соответствии с п.4 ст.4 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» обособленные структурные подразделения не подлежат государственной регистрации. Однако о создании такого подразделения (филиала) предприятие обязано уведомить государственного регистратора путем представления регистрационной карточки на создание обособленного подразделения юридического лица (форма № 5, утвержденная приказом Госпредпринимательства от 20.04.2007 г. № 54). 
Пунктом 4.4 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80, установлено, что основанием для постановки на учет обособленного подразделения юридического лица является поступление уведомления о создании такого подразделения от государственного регистратора в орган государственной налоговой службы по местонахождению обособленного подразделения юридического лица. Подтверждением постановки филиала на учет в качестве налогоплательщика является справка налогового органа по форме № 4-ОПП. 
Предприятие, имеющее филиалы, может принять решение об уплате консолидированного налога на прибыль. Порядок его уплаты предусмотрен пп.2.1.3 ст.2 Закона о прибыли и состоит в том, что головное предприятие уплачивает налог на прибыль как в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, так и в бюджеты территориальных общин по местонахождению своих филиалов. В бюджет территориальной общины по своему местонахождению головное предприятие уплачивает налог на прибыль, уменьшенный на сумму налога на прибыль, уплаченного по местонахождению филиала, причем налоговый учет ведется головным предприятием. Филиал представляет налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога. 
В соответствии с п.1.17 ст.1 Закона об НДФЛ работодатель — это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение или его представительство) либо физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности (включая самозанятых лиц), которое заключает трудовые договоры (контракты) с наемными лицами и несет обязанности по выплате им заработной платы, а также начислению, удержанию и уплате этого налога в бюджет, начислениям на фонд оплаты труда, другие обязанности, предусмотренные законом. 
Согласно пп.8.1.1 ст.8 Закона об НДФЛобязанности по начислению, удержанию и уплате налога с доходов возложены на налоговых агентов, начисляющих (выплачивающих) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика. 
Если положением о филиале предусмотрено, что директор филиала имеет право найма работников и заключения с ними трудовых договоров, а также условие о том, что филиал начисляет и выплачивает своим работникам заработную плату, то в этом случае филиал в понимании Закона об НДФЛ является налоговым агентом, должен стать на учет в налоговый орган по своему местонахождению и при выплате работникам заработной платы и других выплат, связанных с трудовыми правоотношениями, обязан удерживать налог с доходов и перечислять его в бюджет. 
Если же права найма работников у директора филиала нет, а работники принимаются на работу руководителем предприятия, то все обязанности по выплате заработной платы, а значит и по удержанию налога с доходов, возлагаются на юридическое лицо — предприятие, поскольку в данном случае оно является налоговым агентом. 
Сумма налога за отчетный месяц, подлежащая перечислению в местный бюджет по местонахождению обособленных подразделений, определяется юридическим лицом или уполномоченным подразделением самостоятельно, исходя из общего количества граждан, работающих в этих подразделениях, и суммы выплаченного (начисленного) налогооблагаемого дохода (пп.16.3.1 ст.16 Закона об НДФЛ). 
Аналогичная норма содержится в части третьей ст.64 Бюджетного кодекса Украины. 
Однако, как показывает практика, в таких случаях налоговые органы по местонахождению филиала отказываются учитывать данные платежи от головного предприятия, мотивируя свои действия тем, что предприятие не зарегистрировано в таком налоговом органе, и руководствуясь приказом ГНАУ от 22.04.2004 г. № 232 «Налоговое разъяснение о порядке уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет» требуют регистрации в качестве плательщика налога с доходов физлиц головного предприятия по местонахождению филиала. Однако такие требования являются необоснованными вследствие отсутствия правовой нормы, предусматривающей данную регистрацию. 
В отношении уплаты коммунального налога вопрос до конца не ясен. Согласно ст.15 Декрета о местных налогах и сборах1 коммунальный налог взимается с юридических лиц, то есть можно сделать вывод, что филиалы такой налог уплачивать не обязаны. Однако, руководствуясь ст.18 этого Декрета, в соответствии с которой органам местного самоуправления предоставлено право самостоятельно определять порядок уплаты местных налогов и сборов, а также устанавливать льготные налоговые ставки, полностью отменять отдельные местные налоги и сборы или освобождать от их уплаты определенные категории плательщиков, головному предприятию необходимо обратиться в орган местного самоуправления по местонахождению филиала для того, чтобы определиться с вопросом о необходимости и правильности уплаты коммунального налога, а также уточнении уплаты такого налога именно филиалом. 
ГНАУ в письмах от 13.10.2006 г. № 19126/7/15-0617 и от 13.10.2006 г. № 11600/6/15-0616 четко выразила свою позицию по этому вопросу, отметив, что если обособленное структурное подразделение не ведет отдельного баланса и не имеет текущего счета в банке, то головное предприятие — юридическое лицо должно уплачивать коммунальный налог за работников обособленного структурного подразделения в местный бюджет территориальной общины по месту